Бухгалтрский и налоговый учет основных средств

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………
4
ГЛАВА 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………… 7
1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств… 7
1.2 Учет поступления и выбытия основных средств…………………… 15
1.3 Учет амортизации основных средств………………………………… 21
1.4 Учет аренды основных средств……………………………………… 25
1.5 Учет восстановления основных средств……………………………… 27
ГЛАВА 2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………… 32
2.1 Основные средства как объект налогового учета……………………. 32
2.2 Оценка основных средств в налоговом учете………………………… 34
2.3 Налоговый учет поступления и выбытия основных средств……….. 36
2.4 Налоговый учет амортизации основных средств…………………… 40
2.5 Налоговый учет аренды основных средств…………………………… 46
2.6 Налоговый учет расходов на восстановление основных средств…… 47
ГЛАВА 3 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ МУП «Североморскводоканал»……………… 50
3.1 Основная характеристика объекта исследования предприятия…….. 50
3.2 Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на предприятии... 55
3.2.1 Бухгалтерский и налоговый учет поступления основных средств на предприятии……………………………………………………………………
55
3.2.2 Бухгалтерский и налоговый учет переоценки основных средств на предприятии………………………………………………………………….
63
3.2.3 Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств на предприятии………………………………………………………………….
65
3.2.4 Бухгалтерский и налоговый учет ремонта, реконструкции и модернизации основных средств на предприятии ………………………….
68
3.2.5 Бухгалтерский и налоговый учет инвентаризации основных средств на предприятии ….……………………………………………………………
72
3.2.6 Бухгалтерский и налоговый учет выбытия основных средств на предприятии…………………………………………………………………… 74
3.3 Выводы и предложения по улучшению бухгалтерского и налогового учета основных средств МУП «Североморскводоканал»…………………..
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………. 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………. 91
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………… 95
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют её технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов отечественного производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств предприятия и все это разрушительно сказывается на отечественном производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.
Эффективность использования основных средств в значительной степени зависти от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. Основные средства через экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.
Для правильного определения финансового результата при движении основных средств, а также для правильного определения налоговой базы по различным налогам следует руководствоваться не только нормативными документами, регулирующими организацию бухгалтерского учета, но и налоговым законодательством.
В бухгалтерском и налоговом учете основных средств существуют множество различий, которые необходимо учитывать, для этого необходимо своевременно изучать и контролировать эти два учета.
Из выше сказанного следует, что учет основных средств, как бухгалтерский, так и налоговый крайне важен для предприятия, поэтому данная тема является актуальной.
Цель дипломной работы является на основе результатов исследования системы бухгалтерского и налогового учета основных средств, сделать выводы и разработать предложения по улучшению ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств на примере Муниципального Унитарного Предприятия «Североморскводоканал».
Для достижения цели необходимо решение следующих задач:
- раскрыть понятие, классификацию, оценку и переоценку основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
- детально рассмотреть учет движения и восстановления основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассмотреть учет амортизации и аренды по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
- дать основную характеристику МУП «Североморскводоканал»;
- исследовать ведение бухгалтерского и налогового учет основных средств МУП «Североморскводоканал»;
- сделать выводы и предложения по улучшению бухгалтерского и налогового учета основных средств МУП «Североморскводоканал».
Объектом дипломной работы являются основные средства.
Предмет исследования – изучение особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств МУП «Североморскводоканал».
Вопросы бухгалтерского и налогового учета основных средств рассмотрены в трудах отечественных ученых экономистов, таких как Захарьин В.Р., Безруких П.С., Луговой В.А., Малявкина Л.И., Кузнецова С.Ю.
При написании дипломной работы использовались следующие методы: сравнения, группировки, обобщения и классификации.
Формирование целей и задач позволяет выявить следующую структуру работы: в первой главе дается определение, классификация, оценка основных средств, а также детально раскрывается бухгалтерский учет основных средств. Во второй главе рассматривается налоговый учет основных средств. В третьей приведена общая характеристика исследуемого учреждения – МУП «Североморскводоканал», затем изучено ведение бухгалтерского и налогового учета основных средств МУП «Североморскводоканал». В итоге сделаны выводы и предложения по улучшению ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств.
ГЛАВА 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основными задачамибухгалтерского учета основных средств являются:
- правильное оформлениедокументов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутренне­го перемещения, выбытия;
-достоверное определение результатов их продажи и прочего
выбытия основных средств;
- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на техниче­ский осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
- контроль за сохранностью и эффективностью использова­ния основных средств.
1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств
Основу нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации составляют законодательные и иные нормативные акты.
Основные средства представляют собой средства труда (здания, машины, оборудование и т.п.), участвующие длительный период (более одного года) в производственном (хозяйственном) процессе и приносящие предприятию экономические выгоды, стоимость которых постепенно в течение срока эксплуатации погашается посредством начисления амортизации и переносится на издержки производства и обращения.1
Основные средства используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Для целей бухгалтерского учета имущество, приобретенное организацией, подлежит отражению в составе основных средств, если в соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, от 12 декабря 2005 года №147н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16 января 2006года №7361), одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Активы, в отношении которых выполняются такие условия и стоимость их составляет в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).2 Для классификации основных средств организацией применяется единая типовая классификация, в соответствии с которой основные средства группируются по: отраслевому признаку, назначению, видам, степени использования, принадлежности. По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяй­ство, транспорт, связь, строительство, торговля и обществен­ное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование и культура.По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на: - производственные основные фонды, непосредственно при­нимающие участие в процессе производства продукции, к ним относятся: машины, станки, аппараты, вычислительная техника, инструменты здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности); здания складов, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направленно на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации; - непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но они используются для обеспечения культурно – бытовых нужд работников организации и активно влияют на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, столовые, основные средства поликлиник, медицинских пунктов и другие).Существуют следующие виды основных средств:- Здания. К этой группе относятся здания основ ­н ых, вспомогательных и обслуживающих цехов, а также административные з дания предприятий;- Сооружения. Сюда входят подземные и открытые горные выработки, нефтяные и газовые скважины, гидро­технические и другие сооружения;-Передато чные устройства – это устройства, с по­мощью которых происходит передача, например, элек­трической или другой энергии к местам ее п отребления;-Машины и оборудование. В эту группу входят все виды технологического оборудования, а также перви ч­ные и вторичные двигатели. В данной группе выделяются подгруппы:
А) сил овые машины и оборудование (паровые и гидравлические турбины, транс­форматоры, ветродвигатели, электромоторы, двигатели внутреннего сгорания и другие первичные и вторичные двигатели);
Б) рабочие машины и оборудование (станки, прессы, молоты, химическая аппаратура, доменные и мартенов­ские печи, прокатные станы и другие машины, и оборудование);
В) измерительные и регулирующие предметы;
Г) вычислительная техника;
Д) прочие;
- Транспортные средства. В их состав входят все виды транспортных средств, в том числе: внутри цеховой , межцеховой и межзаводской транспорт, речной и мор­ ской флот рыбной промышленности, трубопроводный магистральный транспорт и так далее;
- Инструмент. Сюда относятся инструменты режущие, давящие, ударные и другие;
-Производственный и хозяйственный инвентарь. Ин­вентарь производственного и хозяйственного назначения, способствующий облегчению и созданию нормальных условий труда (оборудование контор, инвентарная тара, предметы противопожарного назначения и другое);
- Рабочий скот – это рабочие лошади, волы, верблюды;
-Многолетние насаждения, к ним относятся: сады, виноградники, ягодники;
-Капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);
-Стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;
-Прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).3
По степени использования основные средства подразделя­ются на:
- находящиеся в эксплуатации, установленные в цехах органи­зации;
- запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;
- на консервации (бездействующие) – излишние, неком­плектные и законсервированные;
- находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконст­рукции и частичной ликвидации.
По наличию прав на объекты основные средства подразде­ляются на:
- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, включая сданные в аренду (собственные);
- находящиеся у организации в оперативном управлении или
в хозяйственном ведении;
- полученные организацией в аренду.
В бухгалтерском учете объекты основных средств подлежат оценки по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Принципы оценки имущества установлены статьей 11 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ), согласно которой оценка имущества приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования, а имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления. С учетом указанных принципов осуществляется формирование первоначальной стоимости основных средств.
По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа их получения. С 2006 года в первоначальную стоимость не включаются регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств. Проценты по займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству основных средств, включаются в их первоначальную стоимость, если указанные основные средства являются инвестиционными активами. В противном случае они являются текущими (операционными) расходами организации.4
К затратам, включаемым в первоначальную стоимость, относятся общехозяйственные и иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. При этом затраты, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Изменение первоначальной стоимости допускается только при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
При переоценки определяется восстановительная стоимость, представляющая собой сумму денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. После отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки в аналитическом и синтетическом учете движение объектов основных средств, подвергшихся переоценке, отражается по восстановительной стоимости. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете также исчисляются исходя из восстановительной стоимости.
Переоценка основных средств проводится с целью приведения их балансовой стоимости в соответствие с рыночными ценами. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.5 Переоценка объекта основных средств, производится путём пересчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта. Результаты проведённой на первое число отчётного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации с отражением в бухгалтерском учете по Дебету 01 «Основные средства» и Кредиту 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом делаются бухгалтерские записи: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 01 – на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчётности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчётности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. При этом делаются бухгалтерские записи: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».6
1.2 Учет поступления и выбытия основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капи­тал, получения по договору дарения и иных случаях безвоз­мездного получения и других поступлений.
Обобщенная информация о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, формируется на счете 01 «Основные средства», а аналитический учет ведется по объектам основных средств. Если принадлежащие организации объекты недвижимости предназначены для предоставления другим лицам за плату во временное пользование (владение и пользование) в целях получения дохода, то их следует рассматривать как доходные вложения в материальные ценности с отражением на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». 7
Учётной единицей основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учёта основных средств признаётся отдельно взятый объект или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций. Если у объекта основных средств имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
При принятии организацией объекта основных средств к учету ему присваивается инвентарный номер независимо от дальнейшей формы использования данного объекта – эксплуатация, запас или передача в аренду. Инвентарный номер назначается для объекта на весь срок его службы. При списании объекта с баланса его инвентарный номер не присваивается новому объекту в течение следующих пяти лет. По принятии объекта он учитывается за назначенным ему инвентарным номером в инвентарной карточке по типовой межотраслевой форме № ОС-6, открываемой на каждый объект аналитического учета.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов основных средств (форма № ОС-1б) можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.8
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.
Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации и оформляются также актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании второго экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и в других случаях.
В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств». По Дебету счета 08 отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По Кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по принятым к учету объектам основных средств. Сальдо по счету 08 показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению (поступлению) основных средств.
При покупке объекта основных средств, первоначальная стоимость является фактическими затратами по его приобретению. При этом делаются следующие записи: Дебет 01 Кредит 08 в размере фактических затрат по приобретению.9
При получении объектов в обмен на другое имущество - по стоимости ценностей, передаваемых в обмен за основные средства, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При этом делаются следующие записи: Дебет 08Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость полученных объектов; Дебет 01 Кредит 08 отражается ввод объектов в состав основных средств.
При строительстве объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом первоначальная стоимость определяется исходя из суммы фактических затрат на законченное и сданное капитальное строительство. Объекты законченного капитального строительства, выполненного подрядным или хозяйственным способами, принимаются в эксплуатацию и зачисляются в состав собственных основных средств в оценки по первоначальной стоимости следующим образом: Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» отражаются фактические затраты или стоимость работ, предъявленных подрядчиками к оплате.
Если объекты основных средств поступили по договору дарения либо безвозмездно, то их первоначальная стоимость формируется на счете 08, на основе их текущей рыночной стоимости. При этом делаются следующие записи: Дебет 08 Кредит 98 «Доходы будущих периодов» отражается принятие объекта к учету; Дебет 01 Кредит 08 отражается ввод объектов в состав основных средств; Дебет 98 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» отражается доход в размере начисленной амортизации по эксплуатируемому объекту.
Объекты основных средств, переданные в доверительное управление, которые находятся в хозяйственном ведение или оперативном управлении, оцениваются по стоимости, по которой они учитываются в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления в юридическую силу соглашения (договора) доверительного управления.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации по договоренности сторон. При этом делаются следующие записи: Дебет 08 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» отражается договорная стоимость объекта. В случае превышения оценочной стоимости полученных основных средств над величиной вклада, отраженной в учредительных документах, на сумму превышения делается запись: Дебит 75 Кредит 83 «Добавочный капитал».
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и другие случаи.
Основанием для списания с баланса основных средств являются оформленные в установленном порядке первичные документы, а именно:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4); Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а); Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) — при выбытии вследствие физического и морального износа, ликвидаций при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1); Акт о приеме-передаче здания, сооружения (форма № ОС-1а); Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-1б) – при продаже, безвозмездной передаче, передаче в видевклада в уставный (складочный) капитал других организаций.10
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, как правило, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По Кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По Дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. При этом составляются следующие записи: Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от выбытия основного средства; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от выбытия основного средства.
При списании основных средств из-за недостачи и порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется. При этом остаточная стоимость объектов списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки» соответственно.
При передаче основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд счет 91 «Прочие доходы и расходы» применяется только в том случае, если передается полностью амортизированный объект для отражения его условной оценки, принятой организацией.11
Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств рекомендовано к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость формируется следующими записями: Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации.
Остаточная стоимость подлежащего списанию с бухгалтерского учета объекта основных средств отражается в качестве операционного расхода записью: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств». Если выбывший объект основных средств подвергался переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации и в определении финансового результата от выбытия не участвует: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
1.3 Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Начисление амортизации по основным средствам производится одним из следующих способов:
-линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организации вправе применять один или несколько способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При применении любого из четырех способов начисления амортизации учитывается срок полезного использования объекта. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
При определении срока полезного использования принимаемых к учету объектов основных средств организации могут использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года.
Порядок исчисления амортизационных отчислений зависит от применяемых организацией способов амортизации.
При начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка организации должны определить по каждому объекту норму амортизационных отчислений исходя из срока его полезного использования. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации объекта основных средств рассчитывается путем деления 100 % на количество лет срока полезного использования этого объекта.12
При любом способе начисления амортизации, кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), первоначально рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. В том случае, если объект основных средств подвергался переоценке, сумма амортизации определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости. При этом способе годовые суммы амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта тождественны. Это свидетельствует о равномерном перенесении стоимости основных средств на создаваемую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы).
Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использования основных средств в каждом последующем году снижается, так как ресурс их работы постепенно исчерпывается. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента не выше 3, установленного организацией. Коэффициенты должны устанавливать организации в учетной политике по группам основных средств.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию