Учет аудит и анализ основных и оборотных средств

Содержание
Введение
1. Экономическая сущность основных и оборотных средств
1.1 Теоретические основы основных средств на предприятии
1.1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка
1.1.2 Учет основных средств в ТОО "Энергия"
1.2 Теоретические основы оборотных средств на предприятии
1.2.1 Понятие и классификация товароматериальных запасов
1.2.2 Системы учета запасов и методы их оценки
1.2.3 Учет товароматериальных запасов в ТОО "Энергия"
2. Аудит основных и оборотных средств на предприятии
2.1 Виды аудита и цели аудиторских проверок
2.2 Аудит основных средств в ТОО "Энергия"
2.2.1 Основы аудита основных средств
2.2.2 Аудит основных средств в ТОО "Энергия"
2.3 Аудит оборотных средств в ТОО "Энергия"
2.3.1 Основы аудита оборотных средств
2.3.2 Аудит товарно-материальных ценностей в ТОО "Энергия"
3. Анализ основных и оборотных средств на предприятии
3.1 Анализ основных средств в ТОО "Энергия"
3.1.1 Анализ наличия и динамики основных средств в ТОО "Энергия"
3.1.2 Анализ эффективности использования основных средств в ТОО "Энергия"
3.1.3 Анализ факторов, влияющих на уровень фондоотдачи в ТОО "Энергия"
3.2 Анализ оборотных средств в ТОО "Энергии"
3.2.1 Анализ обеспеченности ТОО "Энергия" материальными ресурсами
3.2.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов ТОО "Энергия"
3.2.3 Анализ факторов, влияющих на уровень материалоемкости в ТОО "Энергия"
Заключение

Введение
Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств, и их налогообложения, и материальных ресурсов.
В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету как основных средств, так материальных средств. Издан закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности » от 24.06.2002.г, КСБУ №6 «Учет основных средств» (МСБУ №16 «Недвижимость, здания и оборудование»), КСБУ №7 «Учет ТМЗ», (МСБУ №2 «Запасы»). Эти нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных и оборотных средств.
Актуальность данной дипломной работы объясняется тем, что при открытии любого типа производства, промышленного, коммерческого или строительного предприятие нуждается в основных и оборотных средствах производства.
Цель данного дипломного исследования заключается в рассмотрении теоретических вопросов учета, аудита и анализа основных и оборотных средств: приобретение, выбытие, перемещение, порча, ремонт, аренда. Практического применения на примере предприятия ТОО «Энергия». Соответствие учета действующему законодательству. Обоснованность применение того или иного способа начисления амортизации или методы списание материальных ценностей.
Для достижения поставленных целей нужно определить круг задач:
– учет, аудит и анализ сохранности и наличия основных и оборотных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
– учет, аудит и анализ рационального расходования средств на реконструкции и модернизации основных средств;
– учет, аудит и анализ эффективности использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
– учет, аудит и анализ точного определения результатов от списания, выбытия основных и оборотных средств.
Предметом исследования является учет, анализ и аудит основных и оборотных средств.
Переход Казахстана к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
В этой связи в Казахстане за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности»
Этим указом утверждены временные правила аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Образована палата аудиторов. За период после принятия данного Указа, утверждены ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Республике Казахстан, определен порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту. Аудит можно разделить на несколько разделов, в одном из них значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово - хозяйственной деятельности предприятия. На каждом предприятии имеются в наличие активы, контроль за которыми имеет не последнее место в работе предприятия.
Исследуемый объект дипломной работы ТОО «Энергия». Предприятие было создано в 26 декабря 1996 году. Сфера деятельности данного предприятия по государственной лицензии 11 ГСЛ № 008421 от 01 апреля 2002 года предоставлены права на выполнение работ в области архитектурной и строительной деятельности на территории Республики Казахстан согласно прилагаемого перечня, которые предоставлены в Приложении А:
– строительно-монтажные работ (в несейсмических районах);
– проектные работы для строительства (в несейсмических районах);
– земляные работы;
– возведение несущих и ограждающих конструкций зданий сооружений II и III уровня ответственности;
– специальные строительные и монтажные работы, специальные работы в грунтах;
– капитальный ремонт и реконструкция, включая усиление конструкций зданий и сооружений II и III уровня ответственности.
Уставный капитал данного предприятия составляет 620000 тенге. Вклады распределяются следующим образом:
– 198400 тенге – 32%;
– 223200 тенге – 36%;
– 198400 тенге – 32%.
При чем одна доля, внесенная участником в уставной фонд Товарищества, соответствует одному голосу при решении вопросов общим собранием, выше перечисленное указано Уставе Товарищества с ограниченное ответственностью «Энергия» представленная в Приложении Б.
Общая численность персонала составляет человек. Полная схема структуры управления показана в Приложении В.

1. Экономическая сущность основных и оборотных средств
1.1 Теоретические основы основных средств на предприятии
1.1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка
Ведущий вид предпринимательства – производственный: производство продукции, товаров, работ, оказание услуг, создание определенных духовных ценностей.
Основные фонды – (в стоимостной оценке основные средства, основной капитал) – это материально вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые действуют в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям [1].
В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на:
– производственные – это такие основные средства, которые участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;
– непроизводственные – основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здание, сооружения, инвентарь ЖКХ, здравоохранения, физкультуры и спорта).
Роль основных фондов в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют возможности предприятия по выпуску продукции, уровень технической вооруженности труда.
Основные средства – относятся имеющие материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для дачи в аренду другим организациям или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. [2]
Основные средства используют в течении многих циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) или на расходы.
На предприятиях применяется типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:
– по отраслям;
– по назначению;
– по видам;
– по принадлежности;
– по признаку использования;
– для целей налогообложения.
Группировка основных средств по отраслевому признаку дает возможность получить данные о наличии основных средств в тех или иных отраслях хозяйства.
По видам основные средства делятся на следующие группы:
– здания;
– сооружения;
– передаточные устройства;
– машины и оборудования;
– транспортные средства;
– инструмент;
– производственный инвентарь и принадлежности;
– прочие основные средства.
В зависимости от принадлежности основные средства могут быть:
– собственные – это основные средства, которые принадлежат объекту и отражаются на его балансе;
– арендованные – это основные средства, полученные от другого объекта по договору аренды на установленные в нем срок. При текущей аренде их учитывают на балансе арендодателя, а арендатор – на забалансовом счете.
По использования в процессе хозяйственной деятельности основные средства могут быть:
– действующие - используемые в производственной и хозяйственной деятельности;
– бездействующие – (законсервированные) – временно не используемые средства;
– находящиеся в запасе – основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
Для отражения операций, связанных с движением основных средств, применяются различные виды оценок. Различают:
– балансовая стоимость;
– амортизируемая стоимость;
– стоимость актива, основанная на деятельности организации;
– справедливая стоимость;
– убыток от обесценения;
– возмещаемая сумма актива;
– ликвидационная стоимость. [2]
Подробнее виды оценок представлены в таблице 1.1.
При признании объект недвижимости, зданий и оборудования должен быть первоначально оценен по себестоимости. Себестоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива. Примерами прямых относимых затрат являются:
– затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением актива;
– затраты на подготовку строительного участка;
– первоначальная доставка и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
– затраты на установку и монтажные работы;
– себестоимость тестирования работы актива;
– вознаграждение работникам;
– расчетная стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления участка в той степени, в какой она признается в качестве оценочных обязательств согласно МСБУ 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются.
Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.
Физический износ является результатом использования объектов недвижимости, зданий и оборудования и воздействия внешних факторов.
Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.
Каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования, должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.
Амортизация объектов недвижимости, зданий и оборудования – это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, в результате чего стоимость объекта в течение времени его полезного функционирования постепенно списывается, посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в нем.
Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования и продолжается начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.
При начислении амортизации основных средств необходимо руководствоваться следующими требованиями:
– амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;
– используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления организацией экономических выгод, заключенных в объекте;
– амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.
Остаточная стоимость основных средств, метод амортизации и срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования должны быть пересмотрены как минимум в конце каждого финансового года. В случае если ожидаемые результаты отличаются от предыдущих оценок, полученная разница должна быть учтена как разница в бухгалтерской оценке в соответствии с МСБУ 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:
– прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости;
– метод суммы изделий (списания стоимости пропорционально объему
выполненных работ или производственный метод);
– метод уменьшающегося остатка. [2]
К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные организацией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев изменения в предполагаемом принципе получения будущих экономических выгод от активов.
Прямолинейный метод является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При прямолинейном методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и тех. обслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работы с подобными активами, климатические условия и т.д.).
Прямолинейный метод используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объектов недвижимости, зданий и оборудования одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом, срок службы для определения амортизации не имеет значения.
Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.
Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями в деятельности организации.
При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равный двум, и применяется всегда только к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной. [3]
Рекомендуется проводить ремонт основных средств в соответствии с планом исходя из системы планово - предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
– для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
– для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд - заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.
Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются: требования-накладные, выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Строительство и ремонт могут осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.
При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации).
При хозяйственном способе, субъект создает ремонтный фонд, с помощью которого проводится ремонт недвижимости, зданий и оборудования.
1.1.2 Учет основных средств в ТОО «Энергия»
Учет основных средств ведут согласно стандартам: КСБУ №6 «Учет основных средств» (МСБУ №16 «Недвижимость, здания и оборудование»).
Предварительный внутренний контроль возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии ТОО «Энергии». Главный бухгалтер ежедневно контролирует и несет ответственность за совершаемыми операциями, согласно положения о бухгалтерском учете.
В большинстве случаев объекты недвижимости, зданий и оборудования могут быть приобретены:
– за деньги;
– путем строительства;
– в кредит;
– безвозмездно;
– в обмен на другие активы. [2]
Объекты недвижимости, зданий и оборудования на исследуемом предприятии приобретаются за плату юридическим и физическим лицам.
Предприятие получило транспортные средства ИЖ 2717-220 и КАМАЗ 5410 на сумму 390000 тенге. Для оформления приемки транспортных средств были составлены Справка-счет № 0726408 и Справка-счет № 0726896 (Приложение Г) в одном экземпляре на каждый объект в отдельности. После оформления документы передаются в бухгалтерию предприятия. В документе Справка-счет указываются техническое описание и получатель основного средства. Документ утверждается руководителем ТОО «Энергия».
При поступлении (приобретении) транспортных средств у юридических и физических лиц за плату по первоначальной стоимости дается следующие бухгалтерские корреспонденции, которые можно увидеть в таблице 1.2.
Данные корреспонденции можно увидеть Журнале-ордере и Ведомости по счету 124 (2414) «Транспортные средства», Приложении Д.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию