Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

Содержание
Введение……………………………………………………………………….……..3
Глава 1. Характеристика предприятия ООО «АгросЭко К»……………………3
1.1. Организационная структура предприятия ООО «АгросЭко К»……….….5
1.2. Структура бухгалтерского аппарата предприятия ООО «АгросЭко К»…8
1.3. Учетная политика предприятия ООО «АгросЭко К»………………………10
Глава 2. Организация проведения аудита по учету кассовых операций на предприятии ООО «АгросЭко К»………………………………………….………..20
2.1 Составление перечня нормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов на предприятии ООО «АгросЭко К»………………………………20
2.2. Источники информации для проведения аудиторской проверки в ООО «АгросЭко К»…………………………………………………………………………23
2.3. Составление плана и программы проведения проверки и методика проведения отдельных этапов аудиторской проверки…………………….……..29
Глава 3. Организационная модель аудиторской оценки эффективности процедур внутреннего контроля учета кассовых операций……………………………………………………………………..………42
3.1. Направления внутреннего аудита кассовых операций……………….…..42
3.2. Оценка состояния внутреннего контроля внутренним аудитором..…….48
3.3. Предложения и рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля учета кассовых операций на предприятии ООО «АгросЭко К»………59
Заключение………………………………………………………………………….61
Список использованной литературы……………………………………....……63
Приложения…………………………………………………………………………65
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом Центрального банка Российской Федерации № 18 от 4 октября 1993 года. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хра­нить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступле­ние денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.
В первой главе «Характеристика предприятия» раскрываются: организационная структура предприятия, структура бухгалтерского аппарата и учетная политика предприятия.
Во второй главе «Система внутреннего контроля учета кассовых операций» (на примере ООО «АгросЭко К») раскрываются: условия учета кассовых операций, объекты и процедуры внутреннего контроля учета кассовых операций.
В заключительной третьей главе «Организационная модель аудиторской оценки эффективности процедур внутреннего контроля учета кассовых операций» (на примере ООО «АгросЭко К») раскрываются: направления внутреннего аудита кассовых операций предприятия, оценка состояния внутреннего контроля внутренним аудитором, типичные ошибки проведения аудита денежных средств предприятия, выводы и предложения по совершенствованию аудита денежных средств предприятия.
Цель работы:
1) изучить методологический и теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета денежных средств;
2) проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета и аудита, пользуясь первичными документами бухгалтерии. Особенно важным при анализа предприятия является:
- организация учета поступления и движения денежных средств предприятия;
3) выдвинуть предложения по совершенствованию аудита денежных средств и финансовому состоянию предприятия.
Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «АгросЭко К» - предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, фирменное наименование, товарный знак. Это предприятие, занимающееся продажей элитной ликероводочной продукцией.
Основными задачами курсовой работы являются:
- рассмотреть порядок бухгалтерского учёта движения денежных средств предприятия;
- рассмотреть проведение учета денежных средств предприятия (на примере ООО «АгросЭко К»);
- рассмотреть проведение аудита денежных средств предприятия (на примере ООО «АгросЭко К»).
ГЛАВА 1. Характеристика предприятия ООО «АгросЭко К»
1.1. Организационная структура предприятия ООО «АгросЭко К»
Общество с Ограниченной Ответственностью « АгросЭко К» (далее ООО «АгросЭко К») было зарегистрировано 04 мая 2007 года, свидетельство о государственной регистрации 46 №001122888 (Приложение 1) и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе 46 №0011121610 (Приложение 2). Общество образовано в соответствии с правилами ГК РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании Учредительного договора и Устава предприятия (Приложение 3). Учредителями ООО «АгросЭко К» являются физические и юридическое лица. Уставный капитал общества составляет 10000000 (Десять миллионов) рублей. Учредителем общества является ООО «АгросЭко К», доля которого в уставном капитале общества составляет 100%.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание, состоящее из членов учредителей. Общее собрание правомочно принимать решение по любым вопросам деятельности Общества, может пересмотреть и изменить любое решение генерального директора. Генеральный директор избирается Общим собранием и осуществляет оперативное руководство работой Общества в соответствии с решением Общего собрания и действующим законодательством. Наиболее наглядно структура управления ООО «АгросЭко К» выглядит так:
Общее собрание учредителей
Генеральный директор
Главный бухгалтер Заместитель генерального директора Коммерческий директор Директор логистики
Кладовщик
Зам. главного бухгалтера Бухгалтер-кассир Отдел маркетинга
Экспедиторы
Грузчики
Менеджеры по продажам
Бухгалтер позаработной плате
Бухгалтер пообщехозяйственным операциям
Бухгалтер по налогам
Рис. 1.1 Организационная структура управления ООО «АгросЭко К»
Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Предметом деятельности Общества является:
· оптовая и розничная торговля алкогольной продукцией отечественного и импортного производства;
· торгово-закупочная деятельность, включая закупку и реализацию продукций на коммерческой и комиссионной основе по договорным ценам;
· предоставление коммерческо-посреднических, консигнационных, инжиниринговых, брокерских, дилерских, информационных и иных услуг российским и иностранным организациям и гражданам;
· биржевая и аукционная, купля-продажа промышленной и иной продукции различного назначения на внутреннем и внешнем рынках;
· бартерные сделки, лицензированная продажа согласно действующему законодательству;
· осуществление хранения, операции предпродажного сервиса, упаковки, приема и сдачи грузов;
· организация перевозок различных грузов автомобильным, железнодорожным, авиационным и водным транспортом в прямых и смешанных сообщениях в соответствии c действующим законодательством;
· совершение товарообменных и компенсационных сделок;
· осуществление внешнеэкономической деятельности;
· предоставление всех видов складских услуг;
· организация сети торговых точек и общественного питания;
· оказание рекламных и маркетинговых услуг;
· осуществление жилищного и капитального строительства, в том числе строительства дач, гостиниц, объектов социально-бытового, спортивного и культурного назначения, разработка проектно-сметной документации;
· консультационная деятельность;
· проведение маркетинговых исследований;
· аккумулирование и дальнейшая продажа интеллектуальных видов собственности;
· услуги автосервиса;
· приобретение с последующей сдачей в аренду складских, выставочных, производственных и других помещений;
· лизинговые операции;
· операции с ценными бумагами;
· организация спортивно-оздоровительных, зрелищных и других массовых мероприятий (шоу-программ, выставок, фестивалей, конкурсов и т.д.);
· участие в благотворительной деятельности.
ООО «АгросЭко К» расположен в городе Курске по ул. Сумская,д.45. Предприятие специализируется на продаже элитной ликероводочной продукции, лицензия № А 612247 от 13.07.2007 (Приложение 4).
Предприятие обладает достаточным разнообразным и большим количеством ликероводочной продукции, необходимым для развития стабильной и устойчивой работе на рынке товаров. Однако для того, чтобы эти функции использовались с наибольшей пользой необходимы трудовые ресурсы. Среднесписочная численность работников ООО «АгросЭко К» в 2009 году составила 124 человека.
Труд и оперативность являются определяющим фактором в процессе продажи ликероводочной продукции, однако этот процесс не осуществим без наличия материально-технической базы, т.е. без оснащения производственных процессов необходимой техникой. Своих транспортных средств предприятие не имеет. Автомобильный транспорт арендуется у индивидуальных предпринимателей.
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе основных экономических показателей результатов деятельности предприятия.
1.2. Структура бухгалтерского аппарата предприятия ООО «АгросЭко К».
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор организации и главный бухгалтер. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером ООО «АгросЭко К». Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения организации, договора займа, кредитные договора и т.д.).
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением организации, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности генеральным директором. Главный бухгалтер участвует в формировании учетной политики организации и несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета на основании должностной инструкции (Приложение 13).
Формы ведения бухгалтерского учета. В Обществе используется журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий.
Технология обработки информации. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом. При ведении бухгалтерского учета организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета «1С:Предприятие версия 7.7 и 8.0», приобретенная официально.
Формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, применяемые Обществом . При установлении технологии обработки информации и совершенных хозяйственных операциях, в соответствии с Законом, используются первичные учетные документы, согласно альбомам унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает Генеральный директор по согласованию с главным бухгалтером.
Материальная ответственность должностных лиц. Перечень должностей и работ, с которыми организация заключает письменные договоры о полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска) или перевозки:
·кассиры, а также другие работники, исполняющие обязанности кассиров;
·заведующие складами, их заместители, водители-экспедиторы, другие ответственные лица по перечню, утвержденному руководителем организации.

Рис. 1.2 Организационная структура подразделения ООО «АгросЭко К»
Как видно из рисунка 1.2., организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности, возложена на главного бухгалтера. Распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности, возложены: на бухгалтера по общехозяйственным операциям (должностная инструкция (Приложение 14)), занимающаяся обработкой первичных документов; бухгалтера-кассира (должностная инструкция (Приложение 15)) – ведение кассы и т.д.; бухгалтера по заработной плате и бухгалтера по налогам, ведение и сдача отчетности в налоговую инспекцию.
1.3.Учетная политика предприятия ООО «АгросЭко К».
Учетную политику организации формирует главный бухгалтер на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утверждает руководитель организации.[1]
Учетная политика ООО «АгросЭко К» (Приложение 5) предполагает, автоматизированными средствами программы «1С-Предприятие 7.7 и 8.0».
На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением строжайшего режима экономии.
Опираясь на учетную политику бухгалтер-кассир в ООО «АгросЭко К» по дебету 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Кассовые операции оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами и документами, их заменяющими. Бухгалтер-кассир сначала регистрирует их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а затем передает в кассу для исполнения. Принимать и выдавать деньги по кассовым ордерам можно только в день их составления.
Оформление приема наличных.
Прием наличных денег кассой ООО «АгросЭко К» производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1). В подтверждение приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру с подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный кассовый ордер должен обязательно содержать следующие разборчиво заполненные реквизиты:
- наименование предприятия, структурного подразделения, код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;
- регистрационный номер и дату заполнения;
- номер корреспондирующего счета, субсчета;
- в графе «Принято от» пишется наименование лица, вносящего деньги в кассу, а если это юридическое лицо, то обязательно указывается фамилия лица, через которого приняты деньги;
- в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется прием денег и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);
- указывается сумма цифрами и прописью, причем выделяется отдельной строкой суммы налога с продаж и суммы налога на добавленную стоимость с указанием ставок налогов;
Рис. 1.3. Схема ведения кассовых операций.
- в графе «Приложение» должны быть указаны дата, номер накладной, по которой отпущены товарно-материальные ценности (квитанции, по которой оказаны услуги) и т.п.
Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером. Кроме того, в главную кассу ООО «АгросЭко К» может поступать выручка от торговой точки. В этом случае также оформляется приходный кассовый ордер. Порядок заполнения приходного кассового ордера такой:
- в графе «Принято от» указывается фамилия лица, сдающего выручку;
- в графе «Основание» пишется «Торговая выручка за (число, месяц, год);
- в графе «Приложение» пишется «Отчет кассира за (число, месяц, год);
и прилагается Отчет кассира.
Оформление выдачи денег из кассы.
Оформление выдачи денег из кассы ООО «АгросЭко К» осуществляется по расходным кассовым ордерам (форма КО-2). В расходном кассовом ордере должны быть заполнены следующие реквизиты:
- наименование предприятия и структурного подразделения, а также код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;
- регистрационный номер и дата выписки расходного кассового ордера;
- номер корреспондирующего счета, субсчета;
- в графе «Выдать» указывается наименование получателя денежной суммы;
- в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется выдача денежной суммы и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);
- сумма указывается цифрами и прописью;
- в графе «Приложение» должны быть перечислены все прилагаемые к ордеру документы. В качестве приложений могут выступать, например, доверенность, копия приказа руководителя о командировке работника (на основании данного распорядительного документа бухгалтерией производится определение суммы, подлежащей выдаче подотчетному лицу на командировочные расходы).
Расходный кассовый ордер также должен быть подписан главным бухгалтером предприятия, и, кроме того, он должен содержать распорядительную подпись руководителя или уполномоченного лица.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру одному человеку бухгалтер-кассир должен потребовать предъявить документ, который удостоверяет личность получателя. Далее бухгалтер-кассир должен записать наименование и номер документа, кем и когда он был выдан, и получить подпись о получении денег. Она делается получателем собственноручно, причем чернилами или шариковой ручкой с указанием суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами.
А если деньги выдаются по одному документу нескольким лицам? Тогда получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе. Но запись о данных предъявленного документа не производится.
Бухгалтер-кассир может выдать деньги или лицу, которое указано в расходном кассовом ордере, или другому человеку по доверенности. В этом случае в тексте ордера после имени получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, на которого оформлена доверенность. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).
Порядок оформления платежной ведомости или расчетно-платежной ведомости.
По этим ведомостям производится выдача заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий, а также оплачиваются больничные листы, выдаются отпускные и депонированные суммы. Расходный кассовый ордер на каждого получателя в этом случае не составляется. Он выписывается на всю выданную сумму.
На титульном листе платежной или расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись с подписями руководителя и главного бухгалтера.
При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается. А если выдача денег производится по доверенности, то также как при оформлении расходного кассового ордера перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности».
Как уже отмечалось, при выплате заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий организации могут хранить в кассах наличные сверх установленных лимитов в течение трех рабочих дней. Следовательно, при истечении этого срока кассир должен сделать следующее:
- в платежной или расчетно-платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
- составить реестр депонированных сумм;
- в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и расписаться;
- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп:
«Расходный кассовый ордер № ______».
Бухгалтерия должна проверить отметки, сделанные кассиром в платежных или расчетно-платежных ведомостях, и произвести подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на эти суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему прикладываются квитанции приходной кассы банка о приеме наличных на расчетный счет.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все приходные и расходные кассовые ордера и документы, заменяющие их, должны иметь регистрационный номер, то есть все первичные кассовые документы подлежат обязательной регистрации.
Форма журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов утверждена постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов заполняется организациями всех форм собственности, осуществляющими прием и выдачу наличных денежных средств.
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
В настоящее время для учета движения денег, выдаваемых старшим кассиром под отчет другим сотрудникам, непосредственно осуществляющих выплаты, применяется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств ( Форма № КО-5) , утвержденная постановлением Госкомстата России.
Данная книга заполняется в организациях всех форм собственности, осуществляющих выдачу заработной платы, стипендий и различного рода компенсационных выплат из кассы наличными. Раздатчики получают деньги под отчет и несут полную материальную ответственность за них.
Книга заполняется кассиром на основании первичных кассовых документов (приходных и расходных кассовых ордеров ведомостей на выдачу заработной платы).
Порядок ведения кассовой книги
Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе ООО «АгросЭко К» применяется кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера. Кассовая книга в ООО «АгросЭко К» ведется автоматизированным способом. При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется распечатка «Отчет кассира». Обе распечатки должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все обязательные реквизиты.
ООО «АгросЭко К», получающая наличную выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в соответствии с Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» применяет контрольно-кассовые машины (ККМ), (Приложение 6).
Контрольно-кассовая машина является инструментом контроля со стороны государства за налично-денежным оборотом, полнотой и своевременностью оприходования наличной выручкиЭто свидетельствуют формы КМ-1и КМ-2 (Приложение 21, 22) .
На каждую контрольно-кассовую машину администрация ООО «АгросЭкоК» заводит журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4. Журнал по форме № КМ-4 применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денежных средств (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков контрольно-кассовой машины.
Журнал должен быть прошнурован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации и печатью; его страницы должны быть пронумерованы.
Все записи в журнале ведутся бухгалтером-кассиром ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями бухгалтером-кассиром, руководителя и главного бухгалтера организации.
Ежедневно по окончании работы на контрольно-кассовой машине бухгалтером-кассиром снимает показания счетчиков. Проведенная через контрольно-кассовую машину выручка, выявленная по показаниям счетчиков, должна быть равна фактической сумме выручки. Сумма выручки за день записывается в журнал (Приложение 20).
В журнале также указывается суммы по возвращенным покупателями (клиентами) чекам на основании данных Акта о возврате денежных сумм покупателями (клиентами) по неиспользованным чекам (форма № КМ-3) (Приложение 7). На сумму неиспользованных кассовых чеков, оформленных актом, уменьшается выручка кассы.
В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет по форме № КМ-7 и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру.
Итак, фактическая сумма выручка, отраженная в книге бухгалтером-кассиром, должен быть полностью оприходована по приходному кассовому ордеру. Оприходование выручки в кассу оформляется проводкой.
Пример:
Дебет 50 субсчет «Кассовые операции»
Кредит 90 субсчет «Выручка» - поступила выручка от продажи товаров (работ, услуг).
Данные, отраженные в книге бухгалтером-кассиром, кассовых лентах, должны сверяться по дням с записями в кассовой книге предприятия и с приходными кассовыми ордерами.
Приход денег в кассу, полученных от покупателей в погашение задолженности за отпущенные им товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, либо в качестве предоплаты, в бухгалтерском учете отражается в ООО «АгросЭко К» проводкой.
Пример:
Дебет 50 субсчет «Касса организации»
Кредит 62- получены денежные средства от покупателей
Документами, подтверждающими осуществление расчетов между юридическими лицами, является приходные кассовые ордера (квитанции к приходным кассовым ордерам), чеки контрольно-кассовых машин, квитанции и иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности.
Согласно Порядку ведения кассовых операций, ООО «АгросЭко К» может хранить в кассе наличные деньги только в пределах установленного лимита. Вся остальная сумма выручка сдается в банк для зачисления на расчетный счет. Выручка сдается кассиром ООО «АгросЭко К» в кассу банка (дневная),
В ООО «АгросЭко К» часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными, например, производить закупку на других предприятиях и в системе розничной торговли, оплачивать расходы по командировкам и так далее. В таких ситуациях работнику выдаются деньги под его ответственность (под отчет).
Так, в ООО «АгросЭко К» выдают деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Что касается выдачи наличных под отчет на командировочные расходы, то она производиться в пределах сумм, которые рассчитаны бухгалтерией.
Выдача денег под отчет осуществляется на основании приказа руководителя. В нем должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выдаются. Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки, должны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему подтверждающими документами.
Первичными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физического лица и т.д.
На предприятии ООО «АгросЭко К» бухгалтер-кассир перед началом работы 30 декабря 2009г. Подсчитал остаток денег и сверил с показания программы 1 С «Предприятие» версия 8.0. и эта сумма составила 2088-43 рубля.
В течение дня через ККМ проведено 41020-02 руб. Фактическая сумма выручки в конце рабочего дня сдана в кассу. В бухгалтерском учете ООО «АгросЭко К» сделаны следующие проводки:
Дебет 50.01«Касса организации»
Кредит 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» - 41020-02 руб.
Приведем пример: покупатель ИП Звягинцева совершила покупку по договору поставки №17 от 03.04.2009г. с отсрочкой платежа до 13.01.2010г. Согласно ТТН№6107 от 30.12.2009г. (Приложение 8) сумма покупки составила 2707-64 руб. ИП Звягинцева произвела оплату сразу в этот же день через кассу наличными денежными средствами. Следовательно, бухгалтер-кассир принимает денежные средства от покупателя, проверяет их и выдает чек через ККМ, далее в программе 1 С «Предприятие» формирует приходный кассовый ордер (КО-1) (Приложение 9).
Дебет 50 субсчет «Касса организации»
Кредит 90 субсчет «Выручка» - 41020-02 руб. – отражена выручка от продажи товаров.
Дебет 76.05 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)»
Кредит 50 субсчет «Касса организации»-12721-56 руб. – выдано по расходному кассовому ордеру КО-2 (Приложение 10) за выполненные работы, согласно акта выполненных работ №1 от 31.12.2009г. (Приложение 11);
При формировании расходного кассового ордера (КО-2) за 30 декабря 2009года была верно, оформленная строка «выдать», но при формировании отчета кассира не верно указано кому выданы деньги.
Дебет 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»
Кредит 50 – 11382-70 руб. – выдано в подотчет на хозяйственные нужды
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 субсчет – 5700-00 руб. выдана премия сотруднику.
Глава 2. Организация проведения аудита по учету кассовых операций предприятия ООО «АгросЭко К»
2.1. Составление перечня нормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов на предприятии ООО «АгросЭко К».
Аудиторская деятельность – деятельность, осуществляемая в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», другими законодательными и иными нормативными актами, регулирующими предпринимательскую деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих ему услуг.
Для обоснованного проведения аудита кассовых операций аудитору следует ознакомиться с перечнем нормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов (таблица 2.1. и 2.2).
Порядок ведения кассовых операций на предприятиях РФ регламентируется:
♦ Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка Российской федерации от 22 сентября 1993 г. № 40;
♦ Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 г. № 14-П, утвержденным советом директоров Банка России 19.12.1997 г., протокол № 47;
♦ Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
♦ письмом Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17 февраля 1994 г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации"»;
♦ письмом Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28 января 1997 г. № 14-4/50;
♦ Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс РФ об административных правонарушениях».
2.2. Источники информации для проведения аудиторской проверки в
ООО «АгросЭко К».
Целью аудита операций с денежными средства­ми на организации ООО «АгросЭко К» является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дис­циплины, правильностью и эффективностью использования де­нежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе.
Перед аудитом в области учета денежных средств и расчетов стоят следующие основные задачи:
1) проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;
2) проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в РФ и кассовой дисциплины;
3) соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
4) соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;
5) контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;
6) соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;
7) соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.
В соответствии с нормативными документами каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть оборудовано и защищено в соответствии с действующим порядком. Всю полноту ответственности за создание таких условий несет руководитель (директор) предприятия.
Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. Лимит кассового остатка каждому предприятию определяется индивидуально банком с помощью расчета по форме № 0408020, утвержденной Положением Центрального банка РФ от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», и при необходимости может быть пересмотрен. Расчет лимита остатка кассы подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. Этот расчет предприятие должно представить в обслуживающий его банк.
Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения денег в банке.
В случае если предприятие не представило расчет ни в один из обслуживающих его банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а денежная наличность в кассе — сверхнормативной и в обязательном порядке должна сдаваться в банк.
На основании заключенного договора о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение 12) кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.
Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдающему деньги в кассу, квитанции о приеме. Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании платежных ведомостей, заявлений о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иными оправдательными документами.
Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров представляет собой учетный регистр следующего вида:
Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.
Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге (Приложение16) ведутся под копирку в двух экземплярах. Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира (Приложение17), который ежедневно, в конце рабочего дня, передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами.
Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. В отчете кассира подсчитываются итоги прихода и расхода денежных сумм за день и определяется остаток на конец дня. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ.
Порядок ведения кассовых операций систематически проверяется банком, обслуживающим данное предприятие. За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях (КоАП РФ) с организаций взимаются штрафы. В частности, штрафные санкции к предприятию применяются за нарушение установленного банком лимита остатка средств в кассе. Сумма штрафа — от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда. Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.1 КоАП РФ).
При выдаче денег из кассы необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными. В настоящее время письмом Центрального банка Российской Федерации от 14 ноября 2001 г. № 1050-У сообщено о разрешении с 21 ноября 2001 г. производить расчеты между юридическими лицами наличными деньгами в суммах, не превышающих 60 тыс. руб. по одной сделке. Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать 60 тыс. руб. Если произвести расчеты по двум различным договорам, то денежный оборот может составить по этим расчетам не более 120 тыс. руб. В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях (КоАП РФ), за осуществление расчетов наличными деньгами с другими предприятиями сверх установленных предельных сумм берется штраф в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда. Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.1 КоАП РФ).
На основании Инструктивного письма Центрального банка РФ от 16 марта 1995 г. № 14-4/95 «Разъяснения по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" и условий работы с денежной наличностью» штраф взыскивается в одностороннем порядке с юридического лица, совершившего платеж (с покупателя). Расчеты наличными с участием физических лиц (даже если это касается ведения предпринимательской деятельности) проводятся без ограничения суммы платежа (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У).
Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса».
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса предприятия»
50-2 «Операционная касса»
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса предприятия» учитываются денежные средства в кассе предприятия. Когда предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе предприятия почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По указанию руководителя предприятия, а перед составлением годового отчета не ранее 31 декабря, проводится инвентаризация средств в кассе. Ее осуществляет комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Инвентаризация оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассира погасить недостачу предприятие вправе оформить исковое заявление в судебные органы.
Предприятие может приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в уполномоченных банках для оплаты командировочных расходов работников.
По окончании служебной зарубежной командировки командируемое лицо обязано представить авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания командировки.
Нормативно-правовые акты устанавливаются на государственном уровне и обязательны для исполнения.
Внутрихозяйственные регламенты устанавливаются самим предприятием на основании нормативной базы в соответствующей области. Контроль за их выполнением несёт руководство предприятия.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию