Нематериальные активы как объект аудиторской проверки

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Нематериальные активы как объект аудиторской проверки
1.1 Нематериальные активы: экономическое содержание и аспекты
их учета
1.2 Краткая экономическая характеристика ООО «Омега»
2 Проведение аудиторской проверки операций с нематериальными активами
2.1 Планирование аудиторской проверки операций с нематериальными активами
2.2 Порядок проведения аудиторской проверки операций с нематериальными активами в ООО «Омега»
3 Аудиторское заключение по аудиту операций с нематериальными активами
в ООО «Омега»
3.1 Письменный отчет руководству ООО «Омега» по результатам проведения аудита
3.2 Аудиторское заключение
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1 Бухгалтерский баланс ООО «Омега» за 2006 г
Приложение 2 Бухгалтерский баланс ООО «Омега» за 2007 г
Приложение 3 Отчет о прибылях и убытках ООО «Омега» за 2006 г
Приложение 4 Отчет о прибылях и убытках ООО «Омега» за 2007 г
Приложение 5 Уплотненный баланс ООО «Омега»
Приложение 6 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии
на проведение аудита
ВВЕДЕНИЕ
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации используют не только ценности, имеющие натурально-вещественную форму, но и нематериальные активы, которые не имеют такого признака, как вещественная субстанция. Поэтому по мере развития экономики, внедрения новых технологий и выпуска наукоемкой продукции нематериальные активы становятся одной из наиболее важных составных частей активов организации и являются основным ресурсом в конкурентной борьбе. Вовлечение нематериальных активов (НМА) в экономический оборот коммерческих организаций способствует повышению их инвестиционной привлекательности, обеспечению конкурентных преимуществ на внутренних и внешних рынках, защите от недобросовестной конкуренции. Вместе с тем создание и приобретение исключительных прав на объекты НМА сопряжено с определенными проблемами, обусловленными неоднозначностью понимания НМА как самостоятельной учетной категории, сложностью правоотношений, возникающих по поводу их использования, несовершенством действующего законодательства.
В современных условиях формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без данных об объектах нематериальных активов. Нематериальные активы имеют повсеместное применение и поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата. Рост доли нематериальных активов в общей структуре активов ставит задачу рациональной организации не только их учета, но и аудита, так как нематериальные активы представляют собой наиболее уязвимую позицию в системе бухгалтерского учета.
Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности», целью аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Для достижения этой цели применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов.
Важность разработки рекомендаций по совершенствованию учета и аудита операций с нематериальными активами в условиях реформирования учета и аудита обусловила актуальность темы курсовой работы, предопределила цель и задачи исследования.
Целью исследования является изучение основных аспектов аудита операций с нематериальными активами в соответствии с отечественными требованиями.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- исследовать экономическое содержание сущности нематериальных активов;
- дать организационно-экономическую характеристику ООО «Омега»;
- рассмотреть основные методы и процедуры аудиторской проверки операций с нематериальными активами на основе бухгалтерских документов ООО «Омега»;
- составить письменный отчет руководству ООО «Омега» и аудиторское заключение по аудиту операций с нематериальными активами в исследуемом обществе.
Предметом исследования послужили процедуры учета и аудита нематериальных активов в соответствии с отечественными стандартами финансовой отчетности.
Объектом исследования является ООО «Омега», осуществляющий в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности операции с нематериальными активами.
Теоретической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, а также законодательные акты, относящиеся к бухгалтерскому учету и аудиту.
В ходе исследования применялись методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов.
1 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ КАК ОБЪЕКТ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1.1 Нематериальные активы: экономическое содержание и аспекты их учета
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) к нематериальным активам могут быть отнесены такие объекты интеллектуальной собственности, как: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения [15]. Отметим, что перечень нематериальных активов, данный в п. 4 ПБУ 14/2000, является закрытым. Объекты, которые там не перечислены, не могут быть отнесены к нематериальным активам. Это относится прежде всего к учитываемым ранее (до 2000 г.) в составе нематериальных активов объектам природопользования, квартирам, лицензиям и ноу-хау. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
После введения в 2000 году ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы» в бухгалтерском учете нематериальных активов произошли значительные изменения. Согласно этому стандарту при принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов в настоящее время требуется единовременное выполнение следующих необходимых условий: отсутствие материально - вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции или для управленческих нужд организации; использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; не предполагается организацией последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [21].
Для признания нематериального актива в целях налогообложения выполняются единовременно следующие условия: наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход); наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (ст. 257 (п.3) НК РФ),
Необходимо отметить, что в целях написания курсовой работы рассматривается бухгалтерская отчетность и бухгалтерский учет НМА за период с 2005 г. по 2007 г. Поэтому мы не учитываем изменения, внесенные новым положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, введенным в действие с 01 января 2008 года приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 года № 153, а также не учитываем что с 01 января 2008 г. утратил силу Закон от 09 июля 1993 года № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах».
Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. При их приобретении нематериальные активы сначала отражаются на счете 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", в размере затрат по их покупке. По мере доведения их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, объекты зачисляют в нематериальные активы (на затраты по доведению активов делается запись: Дебет счета 04, Кредит счета 08).
В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», оценка нематериальных активов производится следующим образом: а) имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления; б) имущества, приобретенного за плату, - путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; в) имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования [2].
При оценке объектов нематериальных активов используют первоначальную, остаточную, ликвидационную и балансовую стоимость. Кроме того, для целей учета необходимо определить рыночную стоимость объектов нематериальных активов, числящихся на балансе организации. Определение рыночной стоимости этих объектов целесообразно при получении кредита, внесении нематериальных активов в уставный капитал другого экономического субъекта, безвозмездной их передаче (дарении) и пр.
В период использования нематериальных активов их стоимость погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного применения. Сроком полезной службы считается период, в течение которого использованные объекты приносят прибыль, выгоду предприятию. Порядок начисления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия.
В связи с переходом на международные стандарты происходит систематическое внесение изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету. Так, приказом Минфина РФ от 27.11.06 № 155н «О внесение изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» внесены поправки в Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Прежде всего, из ПБУ 14/2000 исключен п. 13, который устанавливал порядок оценки нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Ранее пересчитывать стоимость актива следовало на дату перехода права собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) на него.
Нематериальные активы как экономическая категория могут быть всесторонне охарактеризованы с помощью метода экономически обоснованной их группировки. Обобщение литературы показало, что нематериальные активы классифицируются по их видам, функциональному назначению и по правовому аспекту. По нашему мнению, наиболее полно соответствует целям рационального учета нематериальных активов и составления отчетности разработанная Синициной Е. А. многоуровневая классификация, в которой нематериальные активы сгруппированы по ряду признаков (рис. 1) [32, C. 33].
Приведенная группировка позволяет создать более совершенную практическую основу для осуществления бухгалтерского учета, аудита и анализа эффективности использования нематериальных активов, расширить их экономическую характеристику, конкретизировать начисление амортизации.

организационные затраты
Рисунок 1 - Многоуровневая классификация нематериальных активов
1.2 Краткая экономическая характеристика ООО «Омега»
ООО «Омега» было создано 16 октября 2000 г. в соответствии с Российским законодательством. Его учредителями стали физические лица. Расположено данное общество с ограниченной ответственностью по адресу: г. Оренбург, ул. Чкалова, д. 35. ООО «Омега» было создано с целью, как и все коммерческие организации, получить прибыль, выполняя определенные виды работ, а именно: пуско-наладочные и монтажные работы; производство и реализация товаров производственно-технического назначения; монтаж, наладка и проектирование электроустановок и другие.
Бухгалтерский учет ООО «Омега» ведется бухгалтером по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированного рабочего места бухгалтера. Начиная с момента создания управленческий аппарат ООО «Омега» состоял из 4 человек, в состав которого входят директор предприятия, два заместителя директора по производству, главный бухгалтер предприятия. Организационная структура предприятия ООО «Омега» представлена на рис. 2
Производственное подразделение
Рисунок 2- Организационная структура предприятия ООО «Омега»
Для анализа результатов деятельности ООО «Омега» сведем данные Отчета о прибылях и убытках (Приложение 1,2) в таблицу (табл. 1).
В ООО «Омега» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2005 году составляла 1110 тыс. руб. при себестоимости в 942 тыс. руб., в 2006 году она уже составляла 7437 тыс. руб. при себестоимости 6893 тыс. руб., то есть себестоимость продукции превысила показатели 2005 года на 5951 тыс. руб., что связано с увеличением стоимости и количества закупаемых предприятием материалов и сырья для производства, но и выручка увеличилась на 6327 тыс. руб. В 2007 году выручка увеличилась почти вдвое по сравнению с предыдущим периодом и составила 14140 тыс. руб., впрочем, как себестоимость (увеличение на 4863 тыс. руб.) - 11756 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что стабильное повышение выручки от продаж на предприятии связано скорее всего с внешними факторами деятельности фирмы, а именно с увеличением цены на продукцию и увеличением стоимости на предоставляемые услуги.
В связи с тем, что на протяжении всего периода деятельности организации имеет место значительное увеличение коммерческих и управленческих расходов (в 6, 9 раз в 2006 г. по сравнению с 2005 г. и в 5,8 раз в 2007 году по сравнению с 2006 г.) прибыль от продаж увеличилась незначительно: в 2005 году она составила 139 тыс. руб., в 2006 году – 344 тыс. руб., что на 205 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде, в 2007 году – прибыль от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 874 тыс. руб. и составила 1218 тыс. руб.
В результате анализа рентабельности экономической деятельности ООО «Омега» можно сделать вывод, что предприятие не является убыточным, но эффективность его производства имеет тенденцию к понижению из-за значительного увеличения себестоимости услуг.
Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности продолжим с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса ООО «Омега» (Приложения 3,4). Для этого создадим уплотненный баланс (Приложение 5), на основе которого сделаем следующие выводы.
Уменьшение имущества ООО «Омега» на 2498 тыс. руб. свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что может повлечь его неплатежеспособность. Наблюдается снижение стоимости основных средств на 434 тыс. руб. и доходных вложений в материальные ценности на 1545 тыс. руб. Так как данные активы не участвуют в производственном обороте, следовательно, снижение их суммы при определенных условиях может позитивно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Снижение оборотных активов на 1342 тыс. руб. обусловлено снижением краткосрочных финансовых вложений на 11902 тыс. руб. и увеличением остальных групп оборотных активов. Увеличение дебиторской задолженности на 4500 тыс. руб. свидетельствует о проблемах, связанных с оплатой услуг предприятия. Увеличение стоимости запасов при снижении длительности их оборота является негативным фактором, указывающим на затаваривание.
Основным источником формирования совокупных активов предприятия являются собственные средства, которые за исследуемый период уменьшились на 2371 тыс. руб., что способствует снижению финансовой устойчивости предприятия. Заемные средства также имеют тенденцию к уменьшению за счет уменьшения краткосрочных обязательств. Но преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.
В целях курсовой работы проанализируем эффективность использования нематериальных активов (табл. 2).
Таблица 2 - Анализ эффективности использования нематериальных активов ООО «Омега»
Эффективность использования нематериальных активов в 2007 г. по сравнению с 2005 г. улучшились. Доходность нематериальных активов выросла на 5,94%. Основными факторами роста доходности являются значительное увеличение фондоотдачи нематериальных активов при небольшом снижении рентабельности.
2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ
2.1 Планирование аудиторской проверки операций с нематериальными активами
Цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения цели аудита операций с НМА, аудитор должен решить ряд задач: изучить состав и структуру НМА; подтвердить право собственности на них; подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций; установить правильность отражения в учете операций с НМА; подтвердить достоверность отражения в учете операций по НМА; оценить качество инвентаризации НМА [30, C. 214].
Аудиторской проверке должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, в нашем случае ООО «Омега», содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. О согласии на проведение аудита экономическому субъекту сообщается письмом-обязательством аудиторской организации или независимого аудитора после изучения финансово-экономической деятельности исследуемой организации (Приложение 6). Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту: по условиям аудиторской проверки; по обязательствам аудиторской организации; по обязательствам экономического субъекта.
При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении [28, C. 461]. Поэтому до начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.
Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения аудита, являются: основная деятельность; инвестиционная деятельность; прочие операции [13].
Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.
В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и т.д. Договор на проведение аудиторской проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита. В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.
Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.
Планированию предшествуют следующие этапы: предплановая подготовка; получение информации о бизнесе клиента (специфике деятельности, устройстве и связях, политике, юридических обстоятельствах и др.); оценка уровня существенности; изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее неэффективности; оценка аудиторского риска [26, C. 31].
Под уровнем существенности понимается, то предельное значение ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. В аудиторской практике выделяют 3 основных уровня существенности: 1 уровень - ошибки столь незначительные, что не могут повлиять на решение пользователей этой информацией (несущественные ошибки); 2 уровень - материальные ошибки, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений, но внешняя отчетность при этом объективно отражает реальную действительность; 3 уровень - ошибки в учете и отчетности, которые ставят под сомнение достоверность и объективность отчетной информации в целом [7].
В аудиторской практике считается, что ошибка до 5% является незначительной, а больше 5% - материальной.
Рассчитаем уровень существенности для ООО «Омега».
Взаимосвязь риска системы учета и качественного показателя существенности представлена в таблице 3.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию