Аудит дебиторской задолженности за товары, работы, услуги» (на материалах ОАО «Урожайненский КХП»)

Содержание
Введение
1 Цель, задачи, объекты аудита операционной дебиторской задолженности. Нормативная база, источники информации и последовательность проведения аудита
2 Предварительное планирование. Оценка существенности и аудиторского риска. Изучение системы внутреннего контроля на ОАО «Урожайненский КХП»
3 Разработка общего плана и программы аудита дебиторской задолженности
4 Порядок проведения аудита товаров и документирование аудиторских доказательств
5 Завершение аудита и составление аудиторского заключения
Заключение
Список использованных источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Между предприятиями постоянно осуществляются сделки по покупке средств и предметов труда, реализации продукции, товаров, работ, услуг. За все приобретенное на стороне следует платить деньги и, соответственно, получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банков или в виде платежей наличными деньгами (безналичные и наличные расчеты).
В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.
Работа предприятий и организаций в условиях рыночных отношений и конкурентной борьбы предусматривает появления новой формы независимого контроля (аудита) В Украине более широкое развитие аудит получил с выходом Закона «Об аудиторской деятельности» и созданием аудиторской палаты Украины и Союза аудиторов Украины.
Наиболее распространенным является аудит финансовой отчетности. Целью аудита финансовой отчетности является выражение независимого профессионального суждения аудитора о достоверности финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов аудита, подтверждение ее достоверности. Задачами аудита финансовой отчетности являются:
-оценка правильности учетной политики, выбранной руководством;
-сбор свидетельств для подтверждения объективности составления финансовой отчетности;
-оценка уровня организации бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля, качества обработки бухгалтерской документации, квалификации персонала, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты;
- оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности.
Цель курсовой работы - изучить организацию и методику проведения аудита операционной задолженности по материалам ОАО «Урожайненский КХП».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- проверка наличия и правильности оформле­ния первичных документов, которая является ос­нованием для учетных записей по дебиторской за­долженности за товары, работы, услуги;
- оценка синтетического и аналитического уче­та, правильное использование соответствующих счетов «Плана счетов»;
- оценка состояния дебиторской задолженности по установленным критериям;
- проверка правильности расчетов по дебитор­ской задолженности (оплата денежными средства­ми, векселями, другими материальными ценностя­ми, применение бартерных операций и др.);
- правильность оценки дебиторской задолженно­сти, расчет величины резерва сомнительных долгов;
- проверка надлежащей классификации деби­торской задолженности и наличие соответствую­щих необходимых разъяснений в примечаниях кфинансовой отчетности;
- оценка состояния внутреннего контроля и ауди­та дебиторской задолженности;
- правильное составление финансовой отчетности в части дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.
Поставленные задачи определяют структуру курсовой работы: определяется цель, задачи, объекты, информационные источники при проведении аудита дебиторской задолженности за товары, работы, услуги; предварительное планирование, оценка существенности аудиторского риска; разработка общего плана и программы аудита, составления рабочих документов и аудиторского заключения.
При написании курсовой работы были использованы основные законодательные и нормативные акты по учету и контролю дебиторской задолженности, такие как:
Закон Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Закон Украины « Об аудиторской деятельности», П(С)БУ 1,2,3,6, 10,15,16, Международные стандарты аудита и др.
Кроме того, изучены и использованы в работе труды, статьи, литературные источники таких авторов как А. Аренс, Дж. Лоббек, В.Подольского, Н.Т.Петрик, Г.М.Белуха, Я.А.Гончарук и др.
1 ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТЫ АУДИТА ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. НОРМАТИВНАЯ БАЗА, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
Между предприятиями постоянно осуществляются сделки по покупке средств и предметов труда, реализации продукции, товаров, работ, услуг. За все приобретенное на стороне следует платить деньги и, соответственно, получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Не всегда покупатели оплачивают покупку сразу. Обычно между продажей товаров, работ, услуг и оплатой покупателем счета проходит некоторый период времени. И в этот период времени до оплаты покупателем счета предприятие имеет дебиторскую задолженность.
Существенной составной частью хозяйственных операций, с точки зрения финансовой стабильности предприятия, является дебиторская задолженность. По­этому важным является качественное проведение аудита дебиторской задолженности с целью обес­печения минимальных гарантий для пользователей финансовой отчетности относительно достоверно­сти, реальности, полноты и законности приведенной информации о ней. Особое значение эта проблема приобрела в условиях реформирования системы бухгалтерского учета Украины в соответ­ствии с международными стандартами и переходе на национальные стандарты учета. Изменилась концепция ведения учета, ввелись новые принципы и стандарты, которые ранее в отечественной практике не применялись, а также новый План счетов. Все это наложило свой отпечаток как на задачи аудита в целом, так и на отдельные его аспекты (в частности, проверка дебиторской задолженности за товары работы услуги) при неизмен­ности общей цели аудиторской проверки.
Проверяя правильность бухгалтерского учета и отражения в финансовой отчетности дебиторской задолженности, аудитор должен контролировать соблюдение предприятием-клиентом таких основ­ных законодательных и нормативных актов:
- Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-ХIV;
- Положений (стандартов) бухгалтерского уче­та, утвержденных соответствующими приказами МФУ: «Общие требования к финансовой отчетности»; «Баланс»; «Отчет о финансовых результатах»; «Отчет о движении денежных средств»; «Дебиторская задолженность»; «Доходы»; «Расходы»;
- Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного При­казом Министерства финансов Украины от 30 но­ября 1999 г. № 291.
Перечень нормативных документов, необходимых для проведения аудита дебиторской задолженности, представлен в приложении А.
Международные стандарты аудита содержат основные принципы и процедуры, а также соответствующие рекомендации, предоставленные в виде пояснительного и иного материала.
Приведенный перечень нормативных докумен­тов не является исчерпывающим, поскольку нуж­но учитывать действие других нормативных актов, которые опосредованно влияют на учет дебитор­ской задолженности.
Важное место занимает обзор источников информации для проведения аудита дебиторской задолженности. Такими источниками информации для аудита могут служить:
А. Приказ об учетной политике; планово-нормативная информация об объемах дебиторской задолженности; договоры купли-продажи, журнал регистрации договоров, инвентаризационные описи;
Б. Первичные документы, на основании которых осуществляются записи по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
1) накладные, счета-фактуры, счета; акты принятых работ, услуг; налоговые накладные; товаротранспортные накладные (TM-l); товарные накладные (возникновение задолженности);
2) выписки банка; платежные поручения, заявление на аккредитив,векселя, ПКО (погашение задолженности).
3) коммерческие документы (счета-фактуры, инвойс); транспортные накладные (железнодорожная накладная, авианакладная, коносамент, товаротранспортная накладная, упаковочные письма);
4) платежные документы на перечисление сумм таможенных учреждений; расчета бухгалтерии о наличии курсовых различий (возникновение задолженности);
5) регистры аналитического и синтетического учета дебиторской задолженности (оборотно-сальдовые ведомости по счету 36, карточки счета и анализ счета 36), ведомость аналитического учета 3.1 расчетов с покупателями и заказчиками, для учетов расчетов с поставщиками и покупателями применяется журнал-ордер № 3; Главная книга;
6) финансовая и другая отчетность - ф. №1 «Баланс» (строка 160 ДЗ за товары, работы, услуги - чистая стоимость реализации, строка 530 «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги), ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» строка 010, 035, 040, 230; ф. №5 «Приложения к финансовой отчетности» раздел IX.
7) материалы предыдущих проверок - государственного, внутреннего контроля и ревизий, если клиент даст на это согласие.
Также аудиторами используются такие источники информации, как устные беседы с руководством и работниками предприятия, результаты собственных наблюдений, средства массовой информации и т.п.
В соответствии с п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолжен­ность» дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату, а дебиторы — это юриди­ческие и физические лица, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию опре­деленные суммы денежных средств, их эквивален­тов или других активов. Кроме того, вся сумма дебиторской задолженности предприятия распределяется на долгосрочную (ко­торая не возникает в ходе нормального операцион­ного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса) и краткосрочную (кото­рая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса).
В первом случае деби­торская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в первом разделе как необоротные активы, а во втором - как оборотные активы.
Аудитору необходимо иметь в виду, что согласно общим требованиям к признанию ак­тивов в соответствии с национальными стандарта­ми дебиторская задолженность может быть отра­жена в балансе, если достоверно определена ее де­нежная оценка, и в будущем можно ожидать полу­чения экономических выгод от ее погашения вслед­ствие получения денежных средств, других акти­вов или уменьшения обязательств.
В данной курсовой работе рассматривается мето­дика аудита дебиторской задолженности за това­ры, работы, услуги, которая, как правило, представляет наиболее значительную долю общей дебиторской задолженности.
Целью аудита операционной дебиторской задолженности на предприятии является выражение обоснованного мнения о законности, целесообразности и достоверности операций по учету операционной дебиторской задолженности, а также подтверждение полноты и своевременности отражения данных учета операционной дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Таким образом, в рамках данной работы проводится проверка сегмента финансовой отчетности ОАО «Урожайненский КХП» в отношении операционной дебиторской задолженности для подтверждения достоверности отраженных в нем информационных данных. Аудитор, изучая деятельность предприятия, оценивает законность и целесообразность хозяйственных операций, при этом руководствуется международными нормативами аудита и законом Украины «Об аудиторской деятельности».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
-проверка наличия и правильности оформле­ния первичных документов, которая является ос­нованием для учетных записей по дебиторской за­долженности;
-оценка синтетического и аналитического уче­та, правильное использование соответствующих счетов;
-оценка состояния дебиторской задолженности по установленным критериям;
-проверка правильности расчетов по дебитор­ской задолженности (оплата денежными средства­ми, векселями, другими материальными ценностя­ми, применение бартерных операций и др.);
- правильность оценки дебиторской задолженно­сти, расчет величины резерва сомнительных долгов;
-проверка надлежащей классификации деби­торской задолженности и наличие соответствую­щих необходимых разъяснений в примечаниях кфинансовой отчетности;
- оценка состояния внутреннего контроля и ауди­та дебиторской задолженности;
- правильное составление финансовой отчетности в части дебиторской задолженности.
Предметом аудита является операционная дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность должна быть отражена в учете в соответствии с учетной политикой предприятия, правильно оценена и отражена в полном объеме.
Объект аудита – экономические, информационные, организационные характеристики изучаемой системы, состояние которой можно оценить количественно и качественно. Объектами аудита дебиторской задолженности являются: размер, сроки и оборачиваемость дебиторской задолженности, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность, внутрихозяйственный контроль дебиторской задолженности, процесс признания и погашения.
Объекты аудита задолженности за товары, работы, услуги представлены в приложении Б.
Процесс проведения аудиторской проверки де­биторской задолженности имеет свою определен­ную последовательность. По мнению Е. Петрика, его можно представить в виде определенного порядка осуществления аудиторских процедур, приведен­ных в приложении В.[10]
Первым этапом является этап планирования аудиторской проверки. Данный этап начинается с момента получения письма-приглашения от клиента на проведение аудита (приложение Г). Сначала необходимо изучить деятельность клиента, основываясь на данных, полученных из финансовой отчетности за предыдущие периоды. Затем оцениваются трудовые затраты, согласовывается оплата за проведенный аудит. Результатом проделанной работы является направление предприятию-клиенту письма-обязательства на проведение аудита (приложение Д). И только после этого между аудиторской фирмой и клиентом заключается договор (приложение Е). После заключения договора руководитель группы аудиторов составляет общий план и программу аудиторской проверки дебиторской задолженности. Общий план должен отражать следующие аспекты: условия договора; сроки передачи полученной информации клиенту; перечень документов, используемых аудитором; бюджет времени и затрат; объем аудиторских доказательств; степень доверия к системе бухгалтерского учета и контроля предприятия клиента; аудиторский риск и уровень существенности; привлечение внешних экспертов.Важное место занимает анализ существенности. Определение порога существенности позволит аудитору не обращать внимание на мелкие ошибки, не оказывающие значительного влияния на результат. Уровень этого показателя может присутствовать в положениях приказа руководителя предприятия об учетной политике. Уровень существенности может быть принят аудитором в ином размере, нежели это закреплено в приказе об учетной политике, чем более на низком уровне установлено этот порог, тем более качественным считается аудит, но тем более трудоемкий процесс проверки. Аудиторская деятельность сопряжена с определенным риском.
Для страхования своей ответственности перед клиентом в договоре на проведение аудита должен быть предусмотрен размер аудиторского риска. Под аудиторским риском понимают вероятность того, что аудитор может выразить неверное мнение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия-клиента. Приняв во внимание риск, аудиторская фирма обезопасит себя в будущем при возникновении споров о качестве проверки.
Как свидетельствует зарубежный и отечествен­ный опыт аудиторской практики, аудиторская проверка состоит из отдельных последовательных этапов, которые в обобщенном виде можно назвать так: подготовительный, промежуточный, этап фи­зической проверки, основной (этап аудита отдель­ных статей отчетности), заключительный этап. Считается, что аудитор должен приступить к вы­полнению аудита еще до окончания проверяемого отчетного периода. К сожалению, этого правила не всегда придерживаются украинские аудиторы, что в некоторой степени ухудшает качество аудита.
На подготовительном этапе аудитору нуж­но получить всю необходимую информацию для общего знакомства с предприятием-клиентом, в том числе и общие данные о реализации продук­ции и дебиторской задолженности. Такая инфор­мация может быть письменная или устная, содер­жаться в различных документах, учетных регистрах, отчетах и предоставлена руководством во время оп­роса, анкетирования, переписки.
Собирая общие сведения относительно возник­новения, учета дебиторской задолженности, пра­вильности ее оценки, аудитору необходимо опре­делить минимальный перечень информации, кото­рая должна быть предоставлена клиентом или по­лучена самим аудитором либо его ассистентом в ходе опроса, наблюдения, документальной про­верки при подготовке аудита. Такой перечень мо­жет быть стандартным, разрабатываться аудитор­ской фирмой и дополняться аудитором (при необ­ходимости) с учетом специфики клиента.
Следующим важным шагом аудитора является оценка надежности системы внутреннего контроля дебиторской задолженности. Этого требуют поло­жения МСА 400 «Оценка рисков и системы внутреннего контроля». Пра­вильная оценка системы внутреннего контроля предприятия-клиента даст возможность аудитору разработать план аудита, определить количество, виды и объем аудиторских процедур. При нали­чии на предприятии внутреннего аудитора внеш­ний аудитор может использовать результаты его работы, предварительно проверив их надежность.
Результаты оценки состояния внутреннего кон­троля дебиторской задолженности должны быть задокументированы аудитором и представлены в виде рабочего документа.
На подготовительном этапе аудита кроме ука­занных выше действий аудитору следует оценить величину аудиторского риска в целом и при про­верке дебиторской задолженности в частности, т. е. выяснить величину вероятности того, что суще­ственные ошибки, которые имеются в учете деби­торской задолженности, могут остаться не выяв­ленными и повлияют на достоверность всей фи­нансовой отчетности. Аудитор должен определить­ся, какие методы и подходы он будет применять. Наиболее целесообразным яв­ляется применение таких методов: запрос, тести­рование, выборочная документальная проверка и аналитический обзор. После этого аудитор может приступить к составлению плана и программы проверки дебиторской задолженности (МСА 300 «Планирование аудита»), в которые могут быть включены такие процедуры:
- оценка правильности оформления договоров на поставку продукции и расчетов за нее;
- проверка текущего учета дебиторской задол­женности и отражения ее в отчетности;
-проведение контроля данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолженности;
-проверка расчетов по претензиям и возврату товаров покупателями;
- проверка правильности корреспонденции счетовпри отражении дебиторской задолженности и пр.
На промежуточном этапе аудита дебитор­ской задолженности аудитор анализирует правиль­ность составления финансовой отчетности и отраже­ния в ней дебиторской задолженности отчетного периода и при выявлении сущест­венных недостатков в письменном виде информирует об этом предприятие-клиента с рекомендациями по ис­правлению ошибок. На этом же этапе более подробно изучается система внутреннего контроля клиента.
На этапе физической проверки главная цель аудитора - удостовериться в реальном существо­вании остатков дебиторской задолженности и выяснить, кому они принадлежат. Для этого выбо­рочно отдельным дебиторам высылаются письма-запросы с просьбой подтвердить или назвать сум­му задолженности (соответственно запросы быва­ют открытые и закрытые). Эти запросы могут быть стандартной формы.
Полученные ответы на запросы аудитором обобщаются, и результаты могут быть задокументиро­ваны.
2 ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ И АУДИТОРСКОГО РИСКА. ИЗУЧЕНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ОАО «УРОЖАЙНЕНСКИЙ КХП»
Планирование аудиторской деятельности регулируется МСА 300 «Планирование» Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, ко­торые аудиторская организация проводит не первый год в отноше­нии данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской про­верки в течение первого года аудитору требуется расширить про­цесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем стандарте.
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана ау­дита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведе­ния аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необхо­димых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планируя порядок проведенияаудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципа­ми проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.
На этапе предварительного планирования аудитор должен полу­чить информацию о:
- внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевыеособенности;
- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятель­ность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;
- организационно-управленческой структуре экономического субъекта;
- видах деятельностиэкономического субъекта;
- уровне рентабельности активов предпиятия;
- существовании дочерних и зависимых организаций;
- системе внутреннего контроля.
Основными источниками информации об экономическом субъ­екте служат:
- документы о регистрации экономического субъекта;
- устав экономического субъекта;
- протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления эко­номического субъекта;
- документы, регламентирующие учетную политику;
- бухгалтерская и статистическая отчетность;
- документы планирования деятельности экономического субъ­екта (планы, сметы, проекты);
- контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
- отчеты аудиторов, консультантов;
- внутрифирменные инструкции;
- материалы налоговых проверок;
- материалы судебных и арбитражных исков;
- документы, регламентирующие производственную и органи­зационную структуру экономического субъекта, список его филиа­лов и дочерних компаний;
- сведения, полученные из бесед с руководством и исполни­тельным персоналом экономического субъекта;
- информация, полученная при осмотре экономического субъ­екта, его основных участков, складов.
На этапе предварительного планирования аудиторская органи­зация оценивает возможность проведения аудита.
Считая проведение аудита возможным, аудиторская организа­ция готовит письмо-обязательство (Приложение Д) о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор (Приложение Е).
Когда аудиторская организация не считает возможным проведе­ние аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.
Аудит проводится на предприятии ОАО «Урожайненский КХП».
Открытое акционерное общество «Урожайненский КХП» создано в соответствии с Учредительным договором от 19 октября 1999 года. Размер уставного фонда сформирован путем внесения учредителями взносов в виде денежных средств и основных производственных фондов. Структура учредительных документов – устав предприятия, учредительный договор о создании общества.
Полное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Урожайненский КХП".
Форма собственности: частная.
Статус предприятия: юридическое лицо.
Отраслевая принадлежность: хлебопекарная промышленность.
Цель деятельности предприятия ОАО «Урожайненский КХП» - извлечение прибыли за счет эффективного использования имущества и удовлетворения на ее основе потребностей акционеров и членов трудового коллектива.
Главными задачами деятельности является обеспечение населения Красногвардейского района высококачественными хлебобулочными, кондитерскими и кулинарными изделиями при минимальных затратах и обеспечение роста благосостояния работников “Предприятия”.
Предприятие действует на основе полного хозяйственного расчета, самоокупаемости, несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств перед партнерами по заключенным договорам, перед госбюджетом и банками, а также перед трудовым коллективом согласно действующему законодательству.
ОАО «Урожайненский КХП» имеет круглую печать со своим наименованием, расчетный счет в отделении банка для осуществления финансовых операций.
Место нахождения ОАО «Урожайненский КХП»: Автономная Республика Крым, п.г.т. Красногвардейское, ул. Элеваторная, 18.
ОАО «Урожайненский КХП» осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом.
На анализ финансового состояния предприятия следует обратить особое внимание, так как на основе этих данных можно будет говорить о его платежеспособности, т.е. о возможности наличными денежными средствами погашать вовремя свои платежные обязательства (приложение Ж).
Информацию о ликвидности баланса дает нам коэффициент промежуточного покрытия, который показывает недостаточность оборотных средств предприятия для погашения своих долгов на протяжении года. Также об этом свидетельствует рассчитанные коэффициенты абсолютной ликвидности, которые показывают, что лишь 0,11 и 0,04 соответственно за 2007 и 2008 год краткосрочных обязательств может быть погашено за счет имеющейся общей наличности. Так как величина данного коэффициента меньше 0,5, то считается, что платежеспособность предприятия низкая. Но в то же время коэффициент общей ликвидности превышает теоретическое значение, что является положительным моментом.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за год обернуться средства, вложенные в расчеты. Оборачиваемость дебиторской задолженности составляет 6,99. В разумных пределах, чем больше оборотов, тем лучше. В данном случае предприятие ОАО «Урожайненский КХП» быстрее получает оплату по счетам.Можно сделать вывод о том, что по состоянию на 31.12.2008 года финансовое положение ОАО «Урожайненский КХП» устойчивое.
Руководство ОАО «Урожайненский КХП» приняло решение о проведении аудиторской проверкидебиторскойзадолженности за товары, работы, услуги за 2008 г., с целью предоставления учредителям правдивой информации.Остановив выбор на конкретной аудиторской фирме ЧП «АФ «Фемида», ОАО «Урожайненский КХП» известило ее о том, что желает воспользоваться ее услугами. С этой целью аудиторской фирме было направлено письмо – запрос (приложение Г).
Получив письмо – запрос, аудиторская фирма ЧП «АФ «Фемида» приняла решение о проведении проверки и направила руководителю предприятия письмо – обязательство (приложение Д). Жестких требований к составлению письма – обязательства не существует. Его содержание в первую очередь определяется запросами предприятия, его финансовыми возможностями, степенью доверия между аудиторской фирмой и предприятием. Однако, обязательными можно считать следующие положения письма – обязательства:
- о том, с какой целью проводится аудиторская проверка;
- об ответственности руководства предприятия за достоверность представляемой документации и информации;
- о форме отчетности аудитора по результатам проверки;
- о том, что некоторые ошибки при аудите могут быть не обнаружены.
В письме аудиторская фирма не только констатирует свое согласие с предложенными условиями, понимание степени своей ответственности, но и разъясняет, как должны вести себя работники бухгалтерии в ходе проверки и работы аудиторов. Письмо – обязательство также может содержать краткий план проведения проверки, условия вознаграждения услуг аудитора, просьбу о предоставлении актов предшествующих аудиторских проверок, актов проверок налоговых органов. О получении письма – обязательства предприятие должно проинформировать аудиторскую фирму и подтвердить свое согласие с ее условиями.
Таким образом, письмо – обязательство документирует и подтверждает принятие задания аудитором, цель и объем аудиторской проверки, степень ответственности аудитора перед клиентом и форму любых отчетов и заключений[4].
Условия договоренности об аудиторской проверке отражены в МСА 210. В результате осуществления всех процедур стадии планирования в соответствии с МСА 300 аудитор должен составить общий план аудиторской проверки, в котором определены ожидаемые объемы работ. Для разработки общего плана аудиторской проверки необходимо учитывать:
- знание бизнеса клиента;
- понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;
- оценку риска и существенности;
- характер, время и объем аудиторских процедур;
- координацию, руководство, наблюдение и проверку;
- другие аспекты.
Поскольку планирование – неотъемлемая часть аудита, то время, затрачиваемое на его проведение, предусматривается бюджетом работ и оплачивается клиентом. Процесс планирования чрезвычайно трудоемок и может занимать до 30% времени, потраченного на проверку. Во время составления общего плана проверки аудитор собирает сведения о хозяйственной деятельности клиента, организации его учета и внутреннего контроля. Анализ полученной информации позволяет ему определить стратегию проверки, виды и методы отбора документов, составить программу тестов, которые должны быть выполнены. На стадии планирования аудитор не проверяет данные, получаемые от предприятия, однако его работа по планированию должна документироваться. Поэтому на первой стадии планирования аудитор должен подготовить следующие отчеты: описание бизнеса проверяемого предприятия; описание бухгалтерской системы проверяемого предприятия; описание системы внутреннего контроля проверяемого предприятия; краткий анализ финансовой отчетности проверяемого предприятия.
Планирование начинается с детального изучения бизнеса клиента. (МСА 310) Изучая бизнес клиента, аудитор преследует две цели:
а) облегчить проведение аудита и повысить его качество;
б) предоставить клиенту действенную консультативную помощь, направленную на улучшение экономики его предприятия. Для этого необходимо собрать информацию как о внутренних, так и внешних факторах, влияющих на предприятие.
Для начала необходимо изучить деятельность клиента – ОАО «Урожайненский КХП», для этого заполняется анкета нового клиента, представленная в приложении И.
Аудитор уже на начальной стадии аудита определяет ту суммарную погрешность в финансовой отчетности, которую он будет рассматривать как критерий существенности. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до копейки. Существенность финансовой отчетности может определяться как абсолютное значение и как относительное.
Существенность - вероятность того, что применяемые аудитор­ские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процеду­ры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономи­ческого субъекта и оценить их влияние на принятие соответствую­щих решений ее пользователями.
Величина существенностиС мо­жет находитсяв таких пределах:
0 ≤ С ≤ 1. (2.1)
Под уровнем существенности понимается то предельное значе­ние ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе пра­вильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъ­екта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателя­ми бухгалтерской отчетности.
В соответствии с МСА 320 существенной или материальной считается ошибка, которая сама или в совокупности с другими ошибками искажает финансовую отчетность на сумму, составляющую 10% от общего итога отчетности, либо ошибка сама по себе не значительна, но изменяет финансовый результат на противоположный (прибыль на убыток или наоборот). Для расчета уровня существенности аудитор должен выбрать базовую величину и процент от нее, который будет соответствовать величине максимально допустимой ошибки. Выбирая базовую величину, аудитор руководствуется ее значимостью для пользователей бухгалтерской отчетности и относительной стабильностью выбранного показателя. Значимость представляет собой степень влияния данного показателя на решение пользователей. Установив базу расчетов, аудитор определяет процент, который он должен применить. Его величина обычно обратно пропорциональна оценке базы расчета. В большинстве проверок используют следующие значения: от 0,5 до 1 % от стоимости активов; от 1 до 2 % от суммы оборотных или собственных средств; от 5 до 10 % от прибыли после налогообложения; от 0,5 до 3 % от выручки. Но Подольский И.В. считает, что для проверки уровня существенности на предприятии следует использовать другие значения: балансовая прибыль предприятия – 5%, валовой объем реализации без НДС - 2%, валюта баланса, собственный капитал (итог раздела IVбаланса) – 10% , 2 % общих затрат.
Для расчета уровня существенности (приложение К) на предприятии ОАО «Урожайненский КХП» значения берутся из ф. № 1 «Баланс» (приложение Л).
По данным таблицы К.1 можно сделать вывод о том, что порог существенности для дебиторской задолженности за товары, работы, услуги составил 15,626 тыс. грн (2%). Это означает, что при суммарной ошибке по этой статье до 15,626 тыс. грн. информация о дебиторской задолженности будет считаться достоверной во всех существенных аспектах. В ином случае она будет являться недостоверной. Также при уровне существенности 1% ошибка в резерве сомнительных долгов будет существенной, если превысит 68 грн.
Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:
- чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
Аудиторский риск - риск того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение, если финансовая отчетность содержит существенно искаженную информацию.
Для того чтобы предупредить риск или сделать его минимальным, аудитор должен определить объем информации для исследования. На уровень общего аудиторского риска основное влияние оказывают следующие факторы: объем финансово-хозяйственной деятельности; профессиональная подготовка специалистов; общий концептуальный подход к аудиторской проверке; изменения в нормативно-правовой системе; степень компьютеризации учета; надежность системы, внутреннего контроля у клиента; частота смены руководства и личные характеристики руководителей; число нестандартных для данного предприятия операции.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию