Учет текущей аренды

Развитие арендных отношений в экономике способно оживить экономическую конъюнктуру, дать инвестиционный толчок начинающемуся росту, расширить платежеспособный спрос, создать заинтересованность у предприятий в подъеме деловой активности. Использование аренды во всех многообразиях ее форм и методов позволяет предприятиям подключиться к ценнейшему международному опыту, накопленному десятилетиями практики. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.
Основные средства являются объектами, которые можно получать и сдавать в аренду. Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций.
Аренда - арендное соглашение (договор) между арендатором арендодателем, в соответствии с которым арендатор получает право владения объектом аренды за плату на определенный период времени. Формы арендных отношений зависят от объекта аренды (здания, сооружения, помещения, объекты, оборудование, транспортные средства, земельные участки и другое имущество), а также от того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя (финансовая и текущая).
Основным законодательным документом, регулирующим арендные отношения, является Гражданский кодекс Республики Казахстан. Отношения между сторонами финансовой аренды (лизинга) регулируются Законом Республики Казахстан «О финансовом лизинге» 05.07.2000 за № 78-II.
Учет аренды регулируется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 17 «Учет аренды» от 31.12.1997г. за № 456 и международным стандартом финансовой отчетности 17 «Аренда» от 01.01.1997г.
Цель курсовой работы - исследовать сущность арендных отношений и особенности их учета и отражения в финансовой отчетности.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть понятие аренды и классифицировать ее по видам;
- исследовать организацию арендных отношений;
- обозначить направления учета аренды у арендодателя и арендатора;
- выявить влияние арендных отношений и операций на финансовые результаты предприятия;
- исследовать принципы раскрытия информации об аренде в отчетности.
Предметом исследования является учет арендных отношений. Объектом исследования послужила действующая практика финансового учета на предприятии ТОО «Премьер», которое кроме основного вида деятельности ТОО «Премьер» сдает в аренду помещения под офисы, а также производственное и технологическое оборудование.
Поскольку одной из задач курсовой работы является раскрытие учета аренды не только у арендодателя, но и у арендатора, то необходим второй объект исследования, которым послужило предприятие ИП Манкенов, основным видом деятельности которого является производство безалкогольных напитков.
Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

1. Понятие аренды и ее виды
Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность, предприятия зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.
Аренда - это передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) – имущества во временное владение или пользование (или только пользование) – за плату.
Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций. При этом сторонами арендных отношений могут выступать как физические, так и юридические лица.
В соответствии с СБУ 17 «Учет аренды» от 31.12.1997 за № 456, форму аренды определяет сущность сделки. Аренда может классифицироваться на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. [3]
Финансовая (финансируемая) аренда предусматривает переход к арендатору рисков и имуществ, связанных с владением объектов аренды. При оперативной аренде риски преимущества (возможность получения прибылей в течение срока аренды) остаются у арендодателя. [17, с.67]
Аренда является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается, по крайней мере, одно из следующих условий:
- срок аренды составляет не менее 80% срока полезного использования арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20% срока службы актива.
- дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% от стоимости реализации сданного в аренду имущества; [18, c. 105]
Текущая аренда. Под ней понимается любая аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом. [16, с.78]
Аренду можно также классифицировать в соответствии с объектом аренды. Объектом аренды выступает имущество в виде непотребляемых вещей, т.е. в аренду могут быть сданы здания, сооружения, помещения, объекты, оборудование, транспортные средства, земельные участки и другое имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств. Это требование к объектам аренды объясняется тем, что по истечении срока аренды арендуемая вещь должна быть возвращена арендодателю.
В имущественный наем могут передаваться предприятия, имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования. По договору аренды наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. К договорам имущественного найма относятся и договоры лизинга, проката и другие виды договоров, связанные с передачей объектов аренды за плату во временное пользование.
Таким образом, объектами аренды могут выступать: земельные участки; обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания, сооружения, нежилые и жилые помещения; оборудование; транспортные средства; инвентарь, инструмент и другие непотребляемые вещи.
В оговоренных случаях законодательством устанавливаются специальные требования в отношении объектов, которые могут передаваться в аренду по тому или иному договору. Так, например, по договору проката в пользование арендатору может быть передано только движимое имущество (п. 1 ст. 595 ГК РК). Объекты недвижимости не могут быть предметом проката. [1]
Передавая имущество в аренду, стороны исходят из того, что по окончании срока аренды арендодателю будет возращено это же имущество. Поэтому объектом аренды не может выступать, например, партия товара либо материалов производственно-технического назначения, предназначенных для дальнейшей перепродажи либо использования в производстве.
В связи с этим при составлении договора аренды стороны должны указать полные сведения об объекте аренды, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. Если такие данные будут отсутствовать, то договор аренды считается незаключенным. [15, с. 241]
Рассмотрим особенности арендных сделок с различными объектами аренды.
Аренда здания и сооружения. По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать эти объекты во временное владение и пользование арендатору. Отступления от формы договора аренды здания или сооружения является основанием для признания такого договора недействительным. Отсутствие в договоре условия о размере арендной платы дает основания считать договор аренды незаключенным. Если договор аренды здания или сооружения заключается сроком не менее года, такой договор подлежит государственной регистрации. С момента регистрации договора он считается заключенным. [15,с.229]
Аренда транспортного средства. По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства арендодатель предоставляет арендатору за плату транспортное средство во временное владение и пользование.
Гражданским кодексом рассматривается договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатацией (договор аренды транспортного средства с экипажем) и аренды транспортного средства без экипажа. Члены экипажа подчиняются распоряжениям арендодателя в части управления и технической эксплуатации и арендатора в части коммерческой эксплуатации транспорта. Члены экипажа связаны с арендодателем трудовыми отношениями и на время аренды транспортного средства эти отношения сохраняются [1, ст.588].
Особенности аренды по договору проката заключаются в том, что в качестве объекта проката может выступать только движимое имущество.
аренда учет финансовый
2 Организация арендных отношений
Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством, договор аренды является возмездным. Арендодатель (по гражданскому законодательству — наймодатель) предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке, сроки и в форме, установленные договором. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором. [17, с.77]
Началом срока аренды является дата подписания договора. Срок аренды - не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды. [17, с.78]
Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель. Арендатор получает за соответствующую плату во временное владение и пользование имущество, арендодатель передает или обязуется передать это имущество арендатору. [18, с. 102]
В отличие от физических лиц, юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности и нести в связи с этим обязанности только с момента его создания — государственной регистрации. Правоспособность юридического лица прекращается в момент завершения его деятельности или ликвидации.
Передача имущества в аренду является реализацией права распоряжения имуществом. Соответственно, право сдачи имущества в аренду принадлежит, прежде всего, его собственнику. В качестве арендодателей могут также выступать лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду, например поверенный по договору поручения передает имущество доверителя в аренду. [19, с.387]
В некоторых случаях законодательство предусматривает, что в качестве арендодателя по договору аренды может выступать только специализированная организация. Так, например, арендодателем по договору проката выступает организация, осуществляющая сдачу в аренду имущества в качестве постоянной предпринимательской деятельности.
Несоблюдение требований к заключению договора аренды может повлечь для сторон неблагоприятные последствия.
По истечении срока договора аренды арендатор, не уведомивший арендодателя о своем желании заключить договор аренды на новый срок, может продолжать пользоваться арендованным имуществом при отсутствии возражений со стороны арендодателя. В подобной ситуации договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Иными словами, в любое время каждая из сторон может потребовать прекращения договора с соблюдением соответствующих сроков уведомления другого участника.
Арендные обязательства - общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды.
Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления на реновацию (полное восстановление) арендованного имущества в размере, соответствующем доле участия арендодателя в воспроизводстве сданного в аренду объекта. В арендную плату не включают налоги. В арендный платеж входит арендный процент.
Арендный процент - доля от стоимости арендуемого объекта, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы. По экономической природе он аналогичен проценту за пользование кредитом. [4]
Также необходимо обратить внимание на условия порядка исчисления и внесения арендной платы, предусмотренные Гражданским кодексом. Согласно статье 546 Гражданского Кодекса Республики Казахстан, размеры платы за пользование имуществом могут изменяться не чаще одного раза в год, если иное не предусмотрено договором. Размеры платы могут быть пересмотрены по требованию одной из сторон в случаях изменения устанавливаемых централизованно цен и тарифов. Арендатор вправе потребовать уменьшения платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором, или состояния имущества существенно ухудшились. В случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать досрочного внесения платы в установленный им срок (если иное не предусмотрено договором). При этом арендодатель не вправе требовать платы более чем за два срока подряд. [1]
Согласно статье 545 Гражданского Кодекса, каждая из сторон вправе отказаться от договора аренды в любое время, предупредив об этом другую сторону за три месяца при аренде недвижимого имущества и за один месяц при аренде иного имущества (если иное не предусмотрено договором).
Арендная плата может быть установлена как в виде определенной суммы денежных средств, так и в виде имущества, передаваемого арендатором. Если арендная плата установлена в виде имущества, выполнения работ, оказания услуг, то такую сделку можно рассматривать как бартерную операцию. В связи с этим обратим внимание на существенное обстоятельство в виде положений Закона РК «О государственном контроле при применении трансфертных цен». В статье 2 Закона приведен перечень операций, контролируемых в целях правильности применяемых цен, где подпунктом 2 предусмотрены бартерные операции. Если, по мнению налогового инспектора, примененные сторонами сделки цены товаров (работ, услуг) отклоняются в ту или иную сторону более чем на 10 процентов от рыночной цены, налоговый орган вправе принять решение о доначислении налогов.
В настоящее время в договорах аренды, сумма платежа должна выражаться только в тенге. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории Республики Казахстан допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами Республики Казахстан или в установленном ими порядке (ГК, ст. 282). Под такими законодательными актами следует понимать законодательство о валютном регулировании. [1,с.228]
Основным законодательным документом, регулирующим арендные отношения, является Гражданский кодекс Республики Казахстан (Особенная часть), в котором глава 29 полностью посвящена вопросам имущественного найма (аренды). [1, с.486]
В процессе законодательного регулирования аренды следует также учитывать положения глав 22-24 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть), где рассматриваются общие положения о договоре. [1, с.392] Отношения между сторонами финансовой аренды (лизинга) регулируются Законом Республики Казахстан «О финансовом лизинге» 05.07.2000 за № 78-II и другими нормативными документами. [2]
Налогообложение и бухгалтерский учет арендных операций связаны с положениями гражданского законодательства, так как отношения сторон договора аренды основываются на гражданско-правовых принципах. Согласно ст. 10 Налогового кодекса Республики Казахстан, понятия гражданского законодательства Республики Казахстан, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. [4, с.11]
Между ТОО «Премьер» и ИП Манкенов заключен договор аренды технологического оборудования. В данном договоре отражены взаимные права и обязанности сторон: арендодателя: ТОО «Премьер» и арендатора: ИП Манкенов.
В договоре аренды отражены:
а) состав передаваемого в аренду имущества – технологическое оборудование по розливу напитков;
б) размер арендной платы – 75000 ежемесячно, НДС в том числе.
в) срок аренды – 1 год, с 01.09.2006г. по 31.08.2007г.
г) распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества – арендодатель обязан производить капитаельный ремонт технологического оборудования, арендатор обязан производить за свой счет текущий ремонт.
д) обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора – оборудование должно быть передано арендатору в течении 2 дней со дня подписания договора;
е) порядок внесения арендной платы – путем перечисления средств на расчетный счет не позднее 10 числа следующего месяца.
В соответствии с тем, что в арендных отношениях участвуют две стороны (арендатор и арендодатель), то у каждой из сторон есть особенности бухгалтерского учета.
3. Документальное оформление и учет текущей аренды
Учет аренды от лица арендодателя
Анализируемое предприятие ТОО «Премьер» находится по адресу: г.Караганда, 15 микрорайон, д.3а. Основной вид деятельности – производство безалкогольных напитков. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности ТОО «Премьер» сдает в аренду помещения под офисы, а также производственное и технологическое оборудование.
В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия. [2]
В ТОО «Премьер» учреждена бухгалтерская служба, представленная на данном предприятии бухгалтером, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Он также осуществляет и внутренний контроль.
В системе расчетн ых взаимоо тношений пр едприятия ТОО «Премьер» арендные отношения занимают особое место. В арендных отношениях ТОО «Премьер» может выступать арендодателем.
Поскольку ТОО «Премьер» является арендодателем, то по договору аренды он предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование. Объектом аренды являются основные средства (в том числе помещения под офис, производственные помещения, производственное оборудование).
Основанием возникновения арендных отношений между ТОО «Премьер» и арендаторами является заключение договора об аренде. Таким образом, первоначальным документом, определяющим экономико-правовую сторону арендных отношений является договор, в котором находят отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества арендодателю в состоянии, обусловленном договором.
Например, ТОО «Премьер» предоставил ИП Манкенову технологическое оборудование на условиях текущей аренде. По договору аренды передано технологическое оборудование в виде линии по розливу напитков. Срок аренды — 1 год. По договору арендная плата устанавливается арендатором ежемесячно в размере 75,0 тыс. тенге. Договор об аренде технологического оборудования представлен в Приложении 1.
Система бухгалтерского учета предполагает обязательное документирование всех финансово-хозяйственных операций. Любая запись в бухгалтерских документах или, как их называют, учетных регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операции. В арендных отношениях такими документами являются счета, налоговые счета-фактуры, которые называют первичными документами. Эти документы признаются основанием для учета при наличии в них даты составления, наименования предприятия, содержания хозяйственной операции, наименования должностных лиц, ответственных за составление документа, подписи и т.д. Все эти признаки называются реквизитами документа. [3, с.7]
Согласно СБУ 17 «Учет аренды» риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у ТОО «Премьер».
Ежемесячно, в начале отчетного периода бухгалтерская служба ТОО «Премьер» выставляет ИП Манкенову счет-фактуру на арендную плату. (Приложение 2)
При этом арендные платежи признаются бухгалтерской службой ТОО «Премьер» как доход на равномерной основе в течение всего срока аренды.
В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих счетах группы счетов 2410 "Основные средства" Рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде" и кредиту счета 6260 "Доходы от операционной аренды"; если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".
Сданные в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа по сданным предприятием в аренду активам признается как расход данного предприятия в каждом отчетном периоде. Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то и износ по объектам, сданным в текущую аренду, начисляет арендодатель. Начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7470 «Прочие расходы» и кредиту счетов группы счетов 2420 "Амортизация и обесценение основных средств". Если же аренда является основным видом деятельности для арендодателя, то при начислении износа дебетуют счет 8045 «Накладные расходы по амортизации основных средств». Начисление амортизации на имущество, сдаваемое в аренду, производится в соответствии с методами, предусмотренными СБУ 6 «Учет основных средств» и учетной политикой предприятия.
Сданное в аренду технологическое оборудование, в учете ТОО «Премьер» рассматривается как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа признается как расход ТОО «Премьер» в каждом отчетном периоде. Норма амортизационных отчислений на технологическое оборудование, в соответствие со ст.110 Налогового Кодекса Республики Казахстан – 15%. [4] Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.
Стоимость технологического оборудования - 300000 тенге, ликвидационная стоимость в размере 20000 тенге, срок эксплуатации оборудования определен в 10 лет. Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит: (300000 – 20000) / 10 лет = 28000 тенге. И соответственно ежемесячная сумма амортизации составляет 28000/12 месяцев = 2333,33 тенге.
Начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7470 «Прочие расходы» и кредиту счетов группы счетов 2420 "Амортизация и обесценение основных средств". Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по группе фиксированных активов, которая представлена в Приложении 3.
Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде".

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию