Порядок проведения и отражения различных операций в бухгалтерском учете

1. Учет движения МПЗ
Учет материалов ведется согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Материалы являются одной из составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции. Учет материалов ведется на активном счете 10 « Материалы ». Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам). Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материалов (cпособ ЛИФО).
МПЗ поступают от поставщиков, подотчетных лиц, от списания пришедших в негодность ОС, из собственного производства.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: счет, платежное требование-поручение, товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Эти документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, и после этого их передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки материалов.
Оприходованные кладовщиком материалы оформляют приходным ордером ( ф.М-4 ). Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды и на сторону в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Расход материалов, отпускаемых в производство ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (ф. М-8). Если материалы со склада отпускаются не часто, то выписывают требование-накладную (ф. М-11).
Для учета движения материалов внутри организации применяют накладные на внутреннее перемещение материалов.
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону.
Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки складского учета (ф. М-17). С этой целью представители цехов–получателей расписываются в получении материалов в карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется в денежном выражении по материально-ответственным лицам в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.
Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца зав.складом переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов ( без оборотов прихода и расхода ).
Синтетический учет поступления МПЗ может вестись одним из следующих способов:
1- формирование фактической себестоимости материалов непосредственно на счете 10 «Материалы»;
2- формирование фактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей » и
16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей ».
При учете при первом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 « Материалы ». Выбранный вариант учетной цены фиксируется в учетной политике. Дт 10 Кт 60 – покупная цена;
1. Отражен НДС, выделенный в счете поставщика:
Дт 19 Кт 60 – сумма НДС;
Оприходованы фактически поступившие материалы на склад:
Дт 10 Кт 15 – по учетным ценам;
Дт 19 Кт 15 – на сумму НДС, выделенную в счете поставщика;
Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости приобретаемых материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.
Разница между учетной и фактической ценами отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей ».
В конце отчетного месяца рассчитывается сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой, и на сумму отклонений делается бухгалтерская запись:
- если ФСС больше учетной цены (т.е. оборот по Дт 15 больше, чем оборот по кредиту15):
Дт 16 Кт 15 – сумма отклонений только по фактически поступившим в организацию материалам;
- если учетная цена больше ФСС (т.е. оборот по Кт 15 больше, чем оборот по дебету 15 ):
Дт 16 Кт 15 – методом « красное сторно ».

2. Учет расчетов с бюджетом по основным видам налогов
Для учета расчетов с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Учет ведется по субсчетам по видам налогов. По кредиту счета 68 отражают начисление налогов, а по дебету – «зачет» и оплату. Рассмотрим основные налоги.
Учет НДС. НДС по поступившим счетам-фактурам фиксируется в Книге покупок и отражается проводкой: Дт 19 Кт 60. Т.о., покупатель оплачивает поставщику сумму по счету вместе с НДС: Дт 60 Кт 51.
После фактической оплаты счета поставщику, предприятие имеет право принять «к зачету» НДС оплаченный, т.е. на сумму НДС, оплаченного поставщику уменьшается задолженность по налогу перед бюджетом: Дт 68/НДС Кт 19.
При реализации товара сумма НДС отражается в Книге продаж и учитывается: Дт 90/3 Кт 68/НДС – сумма = товарооборот (Об. Кт 90/1) х расчетную ставку НДС (15,25%, 9, 09%). Если на предприятии ведется раздельный учет товаров, облагаемых по ставкам 18%, 10%, то будут применяться разные расчетные ставки при начислении НДС. Если раздельный учет товаров не ведется, то весь товарооборот облагается по высшей расчетной ставке, т.е. 15, 25%.
В бюджет предприятие перечисляет сумму разницы между НДС начисленным (кредит 68/НДС) и НДС оплаченным и принятым к вычету (дебет 68/ НДС): Дт68/ НДС Кт 51 – перечислен НДС в бюджет.
Учет налога на прибыль. Ставка налога на прибыль 24% распределяется следующим образом:
- 5% в федеральный бюджет;
- 17% в региональный бюджет (в региональном бюджете ставка может быть уменьшена до 13%);
- 2 % в местный бюджет.
Текущий налог на прибыль (ТНП) может быть исчислен строго по правилам, предусмотренным ПБУ 18/02. Текущий налог на прибыль (ТНП) – это сумма фактического налога, определенная исходя из величины условного дохода/расхода, скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.
ТНП рассчитывается по формуле: ТНП = УР( - УД) + ПНО + ОНА – ОНО,
где условный расход (доход) по налогу на прибыль(УР/УД)– это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли. Условный расход/доход рассчитывается по формулам: УР = С х БП, УД = С х БУ, где БП – бухгалтерская прибыль, БУ – бухгалтерский убыток, С – ставка налога на прибыль.
Сумма исчисленного условного расхода за отчетный период отражается в учете следующей записью:
Дт 99/УР Кт 68 – сумма УР.
Сумма начисленного условного дохода отражается в учете:
Дт 68 Кт 99/УД – сумма УД.
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма, приводящая к увеличению платежей налога на прибыль в данном отчетном периоде.
Величина ПНО рассчитывается по формуле: ПНО = С х ПР, где С – ставка налога на прибыль. Постоянные разницы (ПР) – это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.
Отложенные налоговые активы (ОНА)– это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах.
Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли. ОНА рассчитывается по формуле: ОНА = С х ВВР, где С – ставка налога на прибыль.
Для учета ОНА открыт счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет 09 является активным. Аналитический учет по счету 09 ведется по видам учетных объектов, в оценке которых возникла временная разница. Сумма возникшего ОНА отражается записью:
Дт 09 Кт 68 – увеличение ОНА. По мере уменьшения (полного погашения) вычитаемых разниц будут соответственно уменьшаться (полностью погашаться) ОНА: Дт 68 Кт 09 – погашение ОНА.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах. ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР), и рассчитывается по формуле: ОНО = С х НВР, где С – ставка налога на прибыль.
ОНО учитывается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Данный счет является пассивным.
Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 68 Кт 77 – увеличение ОНО.
По мере уменьшения (полного погашения) НВР будут соответственно уменьшаться (полностью погашаться) ОНО: Дт 77 Кт 68 – погашение ОНО.
ОНО при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую по налоговому законодательству не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов: Дт 77 Кт 99.
Проводки по расчету ТНП:
Начислен налог на прибыль (бухгалтерский)– из ф. № 2 (условный расход): Дт 99 Кт 68/ н-г на прибыль.;
Увеличивается сумма налога на постоянное налоговое обязательство: Дт 99 Кт 68/н-г на прибыль;
Увеличивается сумма ТНП на величину ОНА: Дт 09 Кт 68/н-г на прибыль;
Уменьшена сумма ТНП на величину ОНО: Дт 68/н-г на прибыль Кт 77.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальных выгод. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов и льгот.
Вычеты (суммы, которые вычитаются из дохода, т. е. не облагаются налогом) подразделяются на четыре вида: -стандартные,-социальные, -имущественные, -профессиональные. Из них стандартные и имущественные предоставляются бухгалтерией по месту работы, остальные — налоговой инспекцией по декларации по истечении налогового периода. Стандартные — это вычеты, которые будут производиться из заработной платы. Их размер составляет: 400 руб. за каждый месяц — на каждого работника до достижения им дохода 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется; 1000 руб. за каждый месяц налогового периода; распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется. Для одиноких родителей вычет предоставляется в двойном размере, т.е. в сумме 2000 руб.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов, попечителей.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.
Сумма налога определяется в полных руб. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (ст.225 НК РФ).
Начисление НДФЛ: Дт 70 Кт 68/НДФЛ. Перечисление НДФЛ: Дт 68/ НДФЛ Кт 51.
3. Учет готовой продукции и ее реализации
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Готовая продукция сдается на склад под отчет материально-ответственному лицу. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету МПЗ. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:
- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки используется в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости. Исчисляется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Применяется в производствах, где используется первый метод оценки;
- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены устанавливаются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При значительном колебании уровня цен данный способ теряет свои преимущества;
- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, выступающей в качестве твердой учетной цены. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете;
- по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС - при выполнении единичных заказов и работ;
- по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Синтетический учет готовой продукции может вестись одним из двух вариантов:
- с применением счета 40 «Выпуск продукции»;
- без применения счета 40 (традиционный вариант).
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражается на счете 40. Фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90/2.
Без применения счета 40 (традиционный вариант).
Готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако, аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам с выделением отклонений ФСС от учетной цены.
Оприходование готовой продукции из производства оформляют проводкой:
Дт 43 Кт 20 – по учетной цене.
По окончании месяца исчисляют ФСС оприходованной продукции, определяют отклонения и списывают эти отклонения проводками:
Дт 43 Кт 20 – положительное отклонение;
Дт 43 Кт 20 – отрицательное отклонение методом «красное сторно».
С применением счета 40 «Выпуск продукции».
При использовании счета 40 синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» ведется по плановой (нормативной) себестоимости.
По дебету счета 40 отражают ФСС продукции, а по кредиту – нормативную себестоимость.
Списана ФСС готовой продукции:
Дт 40 Кт 20 (23, 29) - фактическая себестоимость.
Списана нормативная себестоимость продукции:
Дт 43 Кт 40 – нормативная себестоимость.
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-ое число месяца определяют отклонения ФСС от нормативной, которые списываются проводками:
Дт 90/2 Кт 40 – отклонения положительные;
Дт 90/2 Кт 40 – отклонения отрицательные – методом «красное сторно».
Счет 40 ежемесячно закрывают, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
- по фактической себестоимости (если не используется счет 40);
- по нормативной или плановой себестоимости (если счет 40 используется).
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговую сеть. Основанием для отгрузки продукции покупателям служат обычно приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.
На основании счетов-фактур, накладных и других документов на отпуск на сторону выписывают платежные требования.
Данные платежных требований ежедневно записывают в Ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) ( ф. № 16 или 16/1). Ведомость является формой аналитического учета.
Порядок определения суммы доходов от обычных видов деятельности, регламентируется ПБУ 9/99.
Учет реализации готовой продукции ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам.
Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного организацией метода учета реализации продукции:
- по моменту оплаты (с применением счета 45 «Товары отгруженные»);
- по моменту отгрузки.
Реализация по моменту оплаты.
1. Списана с м.о.л. готовая продукция, переданная покупателям:
Дт 45 Кт 43 – по учетной цене.
2. Отражен долг покупателя за отгруженную ему продукцию:
Дт 62 Кт 90/1 – по продажной цене.
3. Поступил платеж от покупателя:
Дт 51 Кт 62 – по продажной цене.
4. Одновременно реализованную продукцию списывают со счета 45:
Дт 90/2 Кт 45 – по учетной цене.
5. Начислен НДС на объем реализации:
Дт 90/3 Кт 68/НДС – НДС начисленный ( по расчетной ставке).
Реализация по моменту отгрузки.
При данном варианте учета счет 45 не используется. В учете вместо товаров отгруженных появляется понятие дебеторская задолженность за товары, работы и услуги.
1. Списывается с м.о.л. реализованная продукция:
Дт 90/2 Кт 43 – по учетным ценам.
2. Отражается задолженность покупателя за отгруженную продукцию:
Дт 62 Кт 90/1 – по продажной цене.
3. Начислен НДС на объем реализации:
Дт 90/3 Кт 68/НДС – НДС начисленный.
4. Списываются коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг):
Дт 90/2 Кт 44 – сумма коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции.
5. Списываются общехозяйственные расходы (при использовании системы «директ-костинг»):
Дт 90/2 Кт 26 – сумма общехозяйственных расходов, относящихся к реализованной продукции.
6. Поступил платеж от покупателя:
Дт 51 КТ 62 – сумма долга покупателя фактически поступившая на расчетный счет.
4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Задачи учета:
- своевременность и правильность начисления заработной платы отдельным категориям работников;
- правильность отнесения трудовых затрат на источники их возмещения (издержки обращения (производства), фонды потребления, фонды социального страхования и обеспечения и др.);
- правильность удержания налогов из заработной платы и расчетов, связанных с их начислением; своевременность уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;
- своевременность отчетности по труду перед стат. органами и фондами. Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражается начисление заработной платы, по дебету — удержания из заработной платы и ее выплата.
Сальдо по кредиту счета 70 показывает сумму начисленной, но не выданной заработной платы и представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выдаче аванса за первую половину месяца) или в целом за месяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.
Сумма обязательств по начисленным, но не выплаченным работникам суммам отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» в составе общей кредиторской задолженности (стр. 620).
Расходы организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности в соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
1. При начислении заработной платы:
- в торговле 44 70
- работникам основных и вспомогательных цехов 20,23 70
- персоналу общепроизводственного и обще-
хозяйственного назначения
25,26 70
- работникам занятым в капитальном строительстве
08
70
- по операциям выбытия основных средств 91/2 70
- за работы, связанные с ликвидацией или
предотвращением стихийных бедствий
99 70
2 При начислении пособия по временной
нетрудоспособности
69/1 70
3. При удержании из заработной платы:
- налога на доходы физических лиц 70 68
- невозвращенной подотчетной суммы 70 71
- за товары, приобретенные в кредит 70 73/1
- по исполнительным документам в пользу
организации или физических лиц
70 76
- погашение материального ущерба 70 73/2
4. При выдаче заработной платы 70 50
5. На сумму депонированной заработной платы 70 76
Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на 3 группы:
- обязательные;
- по инициативе организации;
- по инициативе работника.
К числу обязательных удержаний относят налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
К удержаниям по инициативе организации относят:
- за причиненный материальный ущерб;
- за нарушение трудовых обязанностей, приведших к потерям, кражам;
- за своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
- своевременно не погашенные беспроцентные ссуды;
- и другие.
Удержания по инициативе работника производятся по письменному заявлению работника. К ним относятся:
- удержания в благотворительные фонды;
- удержания профсоюзных взносов.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.
Доходы налогоплательщика от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, с 1 января 2005 года облагаются налогом по ставке 9%.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию