Бухгалтерский учет в торговле и строительстве

Розничная торговля
Торговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. Розничной торговлей называется "торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". Розничная торговля, кроме типичной стационарной (магазин, оплата через кассу, момент оплаты и момент получения товара практически совпадают и т.д.) может быть еще и развозной, разносной, посылочной. "... развозная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством,... разносная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице,... посылочная торговля: розничная торговля, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений". Организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости.
Проводки:
Д41 К60 - оприходованы поступившие товары
Д19 К60 - учтен НДС по приобретенным товарам;
Д68 К19 - произведен налоговый вычет по НДС;
Д60 К51 - произведена оплата товаров поставщику.
Согласно Письму Роскомторга от "О Примерных правилах работы предприятия розничной торговли и основных требованиях к работе мелкорозничной торговой сети" операции по приемке, оприходованию и хранению товара на складе покупателя должны соответствовать следующим условиям:
1) приемка товаров осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами и сопроводительными документами поставщика (продавца);
2) принятые товары оприходуются в день поступления по их фактическому наличию.3) не подлежат приемке предприятием товары с истекшими сроками годности, не соответствующие требованиям к качеству, стандартам;
4) при хранении товаров на складах обязаны строго соблюдать санитарные правила и требования противопожарной безопасности.
Если торговая организация освобождается от уплаты НДС, такие организации также обязаны выписывать счета-фактуры, а на них следует делать надпись "Без НДС". Нумерация счета-фактуры должна быть возрастающей и сквозной.
От обязанности выставлять счета-фактуры освобождены предприятия розничной торговли, общепита и другие организации и индивидуальные предприниматели, работающие с населением.
У налогоплательщиков, работающих с населением, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если они выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, счет-фактура такому покупателю не нужен.
Если товары (работы, услуги), имущественные права, одновременно используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, то суммы НДС принимаются к вычету и учитываются в их стоимости в соответствующей пропорции (п.4 ст.170 НК РФ):
1) сумма НДС, принимаемая к вычету (Ноб), определяется по формуле:
Ноб = Н х Тоб / Т,
где Н - сумма НДС, подлежащая распределению;
Тоб - стоимость отгруженных товаров;
Т - общая стоимость товаров;
2) сумма НДС, учитываемая в стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются налогом (Ннеоб), рассчитывается следующим образом:
Ннеоб = Н х Тнеоб / Т,
где Тнеоб - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг),.
Право собственности на товар переходит в момент отгрузки
Д 62 К 90.1. - выручка от продажи товаров (с НДС);
Д 90.3. К 68 - НДС с выручки от реализации продукции;
Д 90.2. К 41 - себестоимость реализованных товаров;
Д 51 К 62 - поступление от покупателей сумм в оплату стоимости отгруженных товаров.
В конце месяца:
Д 90.2. К44 - списание издержек обращения
Д 90.5. К 99 - прибыль.
Д 99 К 90.5. - убыток
По факту отражения суммы полученных авансов могут быть отражены в составе доходов организации.
Д 51 К 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - полученные от покупателей авансы;
Д 62, субсчет "Авансы полученным" К 68, субсчет "НДС" - по расчетной ставке выделен НДС с сумм предварительной оплаты товаров;
Д 68, субсчет "НДС" кредит счета 51 - уплата сумм НДС в бюджет;
Д 62 К 90.1. - выручка от реализации отгруженных товаров (с НДС);
Д 90.3. К 68, субсчет "НДС" - НДС с выручки от реализации товаров;
Д 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" К 62 - зачтены суммы авансов;
Д 68, субсчет "НДС" К 62, субсчет "Авансы" - зачтены суммы НДС, выделенные с сумм предварительной оплаты товаров;
Д 51 К 62 - окончательная оплата покупателями стоимости отгруженных товаров;
Д 68, субсчет "НДС" К 51 - уплата в бюджет сумм НДС с выручки от реализации товаров, за вычетом сумм НДС, ранее уплаченных с сумм предварительной оплаты товаров.
При передаче торговой организацией товаров покупателю по договору, предусматривающим особый порядок переходе права собственности:
Д 45 К 41 - себестоимость товаров, отгруженных покупателю, по которым установлен особый переход прав собственности (в частности, при условии оплаты товаров покупателем);
Д 51 К 62 - поступление от покупателя сумм оплаты за отгруженные товары;
Д 62 К 90.1. - суммы выручки от реализации оплаченных товаров (с НДС);
Д 90.3. К 68 субсчет "НДС" - НДС с выручки от реализации товаров;
Д 90.2. К 45 - себестоимость товаров, по которым суммы выручки от реализации.
Бухгалтерский учет в розничной торговле включает в себя:
Учет поступления товаров:
учет товаров по покупным ценам;
учет товаров по продажным ценам.
Учет реализации товаров:
расчет валовой прибыли в розничной торговой организации;
реализация товаров в кредит;
продажа товаров при установлении цен "с привязкой" к валютному эквиваленту;
использование платежных карт.
Учет товарных потерь;
Учет возврата товаров;
Другие операции.
Оптовая торговля
Торговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. По определению того же Государственного стандарта оптовой торговлей является "торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием". В понятие оптовой торговли включается деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим либо профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам.
При оптовой торговле сделка купли-продажи сопровождается пакетом документов. Как правило, это товарная (товарно-транспортная) накладная и счет-фактура. Счет на оплату товара не является обязательным документом, если оплата товара производится в момент его получения или позже. Если товар покупателю отпускается по предоплате, основанием для оплаты еще не полученного товара как раз и будет счет на оплату, выставленный продавцом. Накладная и счет-фактура составляются в двух экземплярах - по одному для каждой стороны. Счет-фактура является документом, необходимым для начисления НДС, и выставляется только продавцами, находящимися на общей системе налогообложения.
Как правило, по покупным ценам товары учитываются на предприятиях оптовой торговли,
Проводки:
Д62 К90.1. - отражена задолженность покупателя за товар.
Д90.3. К68 - начислен НДС к уплате.
Д90.2. К41 - списана себестоимость товара.
Д90.9. К99 - отражена прибыль от продажи товара.
Д51 К62 - поступила оплата от покупателя за товар.
Комиссионная торговля Бухгалтерский и налоговый учет коммерческого вознаграждения
Следует упомянуть и о такой разновидности розничной торговли, как комиссионная. "... комиссионная торговля-это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии".
Комиссионная торговля подразумевает участие в торговой операции трех сторон - комиссионера, комитента и, разумеется, покупателя. Если продавец заключает с поставщиком договор поставки и таким образом выступает в роли покупателя, приобретая товар в собственность, то комиссионер действует на основании договора комиссии, заключенного с комитентом, и товар, предназначенный для розничной продажи, не переходит в его собственность.
В комиссионной торговле комиссионер не тратит свои средства на закупку товаров, т.е. финансовые вложения в этот вид торговли ниже, чем в другие. Однако комиссионер, как и продавец собственного товара, отвечает по всем обязательствам, вытекающим из сделки розничной купли-продажи.
Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.
У комиссионера:
Дебет 004 - 225000 руб. (1500 руб. x 150 шт) - приняты на учет товары от комитента;
Дебет 50 Кредит 62 - 94500 руб. (1890 руб. x 50 шт) - поступила оплата от покупателей за проданные утюги;
Дебет 62 Кредит 76 - 94500 руб. (1890 руб. x 50 шт) - реализована часть утюгов;
Кредит 004 - 75000 руб. (1500 руб. x 50 шт) - сняты с учета реализованные товары;
Дебет 76 Кредит 90-1 - 9450 руб. (94500 руб. x 10%) - отражено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 1575 руб. (9450 руб. x 20%: 120%) - начислен НДС на услуги по реализации;
Дебет 76 Кредит 68 - 4500 руб. (94500 руб. x 5%: 105%) - начислен налог с продаж;
Дебет 62 Кредит 76 - 1890 руб. - уменьшены доходы от реализации на стоимость возвращенного утюга;
Дебет 004 - 1500 руб. - принят на учет возвращенный утюг;
Дебет 62 Кредит 50 - 1890 руб. - возвращены деньги покупателю;
Дебет 76 Кредит 68 - 90 руб. (1890 руб. x 5%: 105%) - уменьшена сумма налога с продаж;
Дебет 68 Кредит 51 - 4410 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж;
Дебет 76 Кредит 51 - 78750 руб. (94500 - 9450 - 4500 - 1890 + 90) - перечислены денежные средства комитенту. Вознаграждение комиссионера из-за возврата не корректируется, так как комитент передал на реализацию бракованный утюг;
Кредит 004 - 151500 руб. (1500 руб. x 101 шт.) - возвращены утюги комитенту.
У комитента:
Дебет 45 Кредит 41 - 165000 руб. (1100 руб. x 150 шт.) - переданы товары комиссионеру;
Дебет 45 Кредит 41 - 111100 руб. (1100 руб. x 101 шт) - возвращен товар;
Дебет 76 Кредит 62 - 92610 руб. (94500 - 1890) - получена комиссионером оплата от покупателей;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 92610 руб. - отражена реализация на основании отчета комиссионера;
Дебет 90-2 Кредит 45 - 53900 руб. (1100 руб. x 49 шт) - списана учетная стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-5 Кредит 68 - 4410 руб. (92610 x 5%: 105%) - начислен налог с продаж;
Дебет 68 Кредит 76 - 4410 руб. - зачтен налог с продаж, перечисленный в бюджет комиссионером;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 14700 руб. ( (92610 руб. - 4410 руб) x 20%: 120%) - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 44 Кредит 76 - 7875 руб. (9450 - 1575) - учтено комиссионное вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 76 - 1575 руб. - учтена сумма НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 90-2 Кредит 44 - 7875 руб. - списана сумма комиссионного вознаграждения на расходы на продажу;
Дебет 51 Кредит 76 - 78750 руб. (92610 - 4410 - 9450) - получены денежные средства от комиссионера;
Дебет 68 Кредит 19 - 1575 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.
Возврат товара при розничной торговле
Независимо от того, обменивается товар или возвращается в случае отсутствия аналогичного товара для замены, для продавца возникает ситуация возврата товара.
Прием товара надлежащего качества от покупателя оформляется соответствующей накладной (код по ОКУД 0903016) в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и служит основанием для обмена товара или возврата денежных сумм, а второй прилагается к товарному отчету.
В бухгалтерском учете возврата товара ненадлежащего качества, как и при возврате качественного товара, возможны два метода - красного сторно или обратных проводок.
Если же в учете будет использоваться метод обратных проводок, записи будут выглядеть таким образом:
1) Дебет счета 41 "Товары" субсчет "Бракованные товары", Кредит счета 90 "Продажи" - принят бракованный товар;
2) Дебет счета 90 "Продажи",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - возвращен бракованный товар покупателем;
3) Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" - отражена претензия покупателя;
4) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 90 "Продажи" - отражен убыток от возврата бракованного товара;
5) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям",
Кредит счета 50 "Касса" - возвращены деньги покупателю.
При возврате товара поставщику вследствие ненадлежащего исполнения условий договора стороны возвращаются в исходное состояние; договор купли-продажи считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся. Предъявленные покупателем документы дают основание для корректировки оборотов по реализации товара у организации-поставщика, что отражается в учете проводками:
Д 62 К 90, субсчет 1 "Выручка" - сторно на сумму стоимости возвращенного товара;
Д 90, субсчет 3 "НДС" К 68 - сторно на сумму начисленного ранее налога на добавленную стоимость;
Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" К 41 "Товары" - сторно на сумму учетной стоимости возвращенного товара.
Организация-покупатель, обнаружившая брак (иное несоответствие условиям договора) при приемке товара , не приходует товар на баланс, а зачисляет его на забалансовый учет по Дт 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Соответственно, возврат товара поставщику отразится в этом случае записью по кредиту счета 002.
Если несоответствие товара условиям договора выявлено покупателем после оприходования товара на баланс, возврат товара отразится в учете следующим образом:
Д 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" К 41 - на сумму стоимости возвращенного товара;
Д 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" К 19 - на сумму предъявленного поставщиком НДС.
В случае если оплата товара на момент выставления претензии не была осуществлена , в учете организации-покупателя отражается погашение задолженностей:
Д 60 К 76, субсчет "Расчеты по претензиям" - на сумму задолженности перед поставщиком.
Если покупатель оплатил товар на сумму возвращенных поставщиком денежных средств будет оформлена проводка:
Д 51 К 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
При оформлении возврата товара реализованного в розницу в регистрах бухгалтерского учета предприятия производятся соответствующие бухгалтерские записи:
Д 76 К 50 - на сумму денежных средств, возвращенных покупателю;
Д 76 К 90, субсчет 1 "Выручка" - сторно на сумму выручки от реализации товара;
Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" К 41 - сторно на сумму стоимости возвращенного товара;
Д 90, субсчет 3 "НДС" К 68 - сторно на сумму налога на добавленную стоимость;
Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" К 42 - на сумму ранее списанной торговой наценки.
Правовая и нормативная база. Понятие инвестор, заказчик. Бухгалтерский учет у инвестора и заказчика. Совмещение данных понятий
Инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли.
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются: инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений, другие лица.
инвесторы осуществляют финансирование строительства, ведут расчеты с застройщиком по переданным ему средствам, принимают построенный объект или часть его;
застройщик - предприятие, которое специализируется на выполнении функций по организации строительства объектов, контроль за его ходом и ведение производимых при этом затрат. В лице застройщика могут выступать: дирекция строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство;
заказчик организует строительство объекта недвижимости, создает подрядчику необходимые условия для выполнения работ, осуществляет строительный контроль, принимает результаты работ и уплачивает обусловленную договором подряда цену;
подрядчики выполняют на основании договора строительство зданий (в том числе жилых домов), сооружений или иных объектов недвижимости, а также осуществляют выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.
Договор на строительство - документ, устанавливающий обязательства сторон участвующих в его заключении и выполнении по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружении, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, и производству отдельных видов и комплексу подрядных работ являющихся объектами строительства. Одним из признаков договора на строительство является его продолжительность, т.е. дата начала и окончания работ.
Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета.
Перечислим законодательные акты, которые регулируют инвестиционную деятельность строительных организаций, это:
1) Федеральный закон "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений";
2) Федеральный закон "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации";
3) Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
4) Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 4 декабря 2006 г);
5) Жилищный кодекс Российской Федерации;
6) Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ;
7) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ);
8) Земельный кодекс РФ.
Под инвестиционной деятельностью строительной организации понимается деятельность, которая связана со следующими операциями:
1) приобретение земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажа;
2) осуществление собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;
3) реализация финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и пр.).
Когда несколько фирм совместно инвестируют в строительство, они могут поручить одному из инвесторов организовать этот процесс. Последний в таком случае становится инвестором-заказчиком. Он аккумулирует на своем счете средства соинвесторов, руководит строительством, заключает договоры с подрядчиками, ведет учет затрат и распределяет результат. Инвесторы, не являющиеся заказчиками строительства, оплачивают инвестору-заказчику услуги по организации строительства.
Налоговый и бухгалтерский учет инвестора-заказчика в целом аналогичен учету, который ведет заказчик, не являющийся инвестором. Однако из-за того, что часть строительных работ инвестор-заказчик заказывает для собственного потребления, а часть - для соинвесторов, в учете инвестора-заказчика появляются некоторые особенности.
Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
на строительные работы;
на работы по монтажу оборудования;
на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
на приобретение оборудования, не требующего монтажа;
на приобретение инструмента и инвентаря;
на приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
на прочие капитальные затраты;
на затраты, не увеличивающие стоимость объекта строительства.
После завершения строительства инвестор-заказчик передает часть объекта соинвесторам в соответствии с инвестиционными договорами.
Проводки:
Дебет 76 Кредит 86 - начислена задолженность соинвесторов по средствам целевого финансирования;
Дебет 51 Кредит 76. - получены средства целевого финансирования от соинвесторов;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет @Авансы полученные". - получена от соинвесторов предоплата за услуги по организации строительства;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с суммы полученного аванса;
Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60 - принято от подрядчика законченное строительством здание;
Дебет 19 Кредит 60. - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;
Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 90-1 - отражена в составе фактических затрат на строительство стоимость услуг по организации строительства;
Дебет 19 Кредит 90-1 - отражена сумма НДС со стоимости услуг по организации строительства;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС со стоимости услуг по организации строительства;
Дебет 90-2 Кредит 20 - списаны затраты по оказанию услуг по организации строительства;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные" - принят к вычету НДС, начисленный с аванса;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями". - зачтен ранее полученный аванс в счет оплаты услуг по организации строительства.
Пример:
Дебет 08 "Строительство объектов основных средств",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и - подрядчиками". - отражена стоимость строительно-монтажных работ;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС со стоимости строительных работ;
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств",
Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - отражена выручка от оказания услуг по организации строительства;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",
Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - выделен НДС со стоимости услуг по организации строительства (он не включается в стоимость объекта строительства);
Дебет 90 "Продажи", субсчет "НДС",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС со стоимости услуг по организации строительства.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию