Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития

Оглавление
Введение
Глава 1 Теоретические аспекты совершенствования учета и анализа в современных условиях
1.1 Реформирование бухгалтерского учета в России как инструмент подключения в мировую экономику
1.2 Теоретические и практические особенности существенности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности РФ
1.3 Основные принципы формирования платежного баланса
1.4 Основы теории и анализа мотивации
1.5 Теоретические аспекты учета лизинга
1.6 Гудвилл: новая экономическая категория рыночной экономики
1.7 Большие циклы Н.Д. Кондратьева и их роль в инновационном процессе
Глава 2 Развитие бухгалтерского, бюджетного и налогового учета в условиях реформирования
2.1 Особенности формирования учетной политики в бюджетных учреждениях
2.2 Вопросы бюджетного и налогового учета операций по сделкам, выраженным в условных единицах
2.3 Состав, классификация и учет затрат, включаемых в себестоимость туристских услуг
2.4 Различие издержек, затрат и расходов в бухгалтерском учете
2.5 К вопросу о структуре стоимостных показателей стратегического учета как основы для управления результативностью
2.6 Особенности расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии отражения вычитаемых временных разниц
2.7 Применение элементов управленческого учета в системе менеджмента качества
Глава 3 Аналитические возможности бухгалтерской информации
3.1 Принцип денежной оценки – основа анализа бухгалтерской информации
3.2 Оценка показателей движения денежных потоков
3.3 Учет и анализ качества при производстве новой и совершенствуемой продукции
3.4 Эколого-экономический анализ Ростовской области и пути решения природоохранной проблемы
Глава 4 Становление и развитие вопросов контроля
4.1 Сущность, виды и формы контроля
4.2 Разработка внутрифирменных стандартов аудита
4.3 Организационные аспекты внедрения системы внутреннего аудита
4.4 Сравнительная оценка международных стандартов внутреннего аудита в соответствии с принципом
независимости
Заключение
Библиографический список
Приложение

Введение
Рыночные условия делают весьма актуальной проблему организации и развития учета, анализа и контроля для создания информационной базы по принятию оперативных, тактических и стратегических решений управления процессами повышения эффективности производства.
Эффективное управление в первую очередь основано на принципах достоверности и точности учетных данных, современных методах экономического анализа и действенных формах контроля как на уровне предприятий, так и на уровне государства.
Динамические преобразования в России, глобализация экономических связей, использование самых современных информационных систем и технологий обработки информации приводят к необходимости обеспечения процесса управления на микро-, мезо- и макроуровнях аналитичной, детализированной информацией по данным бухгалтерского, бюджетного, налогового и стратегического учета.
Международные и национальные стандарты учета, статистики, качества, финансов обращают особое внимание на детализацию информации по самым разнообразным видам деятельности и классификационным признакам в целях обеспечения эффективности управления и контроля.
Научная и практическая значимость данной книги – недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по проблемам учета, анализа и контроля, раскрытым в монографии, требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы исследования, его предмет, цель и задачи.
Цель и задачи исследования сводятся к разработке и решению научной задачи создания эффективной системы учета и контроля современной организации.
Поставленная цель обусловила необходимость комплексного решения следующих взаимосвязанных задач:
- раскрыть теоретические и практические особенности учета и анализа лизинга, мотивации, Гудвилла, существенности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и ее реформирование в соответствии с МСФО;
- разработать модель организации учетной политики бюджетной организации;
- создать методику управленческого учета туристических услуг в системе менеджмента качества, а также бюджетного и налогового учета операций по сделкам, выраженным в условных единицах;
- произвести расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии отражения вычитаемых временных разниц;
- создать стандарт предприятия «Организация анализа движения денежных потоков, качества и экологии»;
- разработать стандарт «Организация и развитие системы внутреннего аудита» в соответствии с принципами МСФО.
Информационно-импирическая база исследования сформирована нормативными актами, регламентирующими организацию бухгалтерского учета и аудита в организациях Российской Федерации; методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ; международные стандарты финансовой отчетности, методическую, монографическую и учебную литературу; труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме.
Практическая значимость исследования заключается в том, что теоретические и методологические результаты работы доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной практике ряда организаций Ростовской области и применяются в преподавании специальных дисциплин, в проведении дипломного проектирования, в системе аттестации, подготовке и переподготовке профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Глава 1 Теоретические аспекты совершенствования учета и анализа в современных условиях
1.1 Реформирование бухгалтерского учета в России как инструмент подключения в мировую экономику
Бухгалтерский учет призван достоверно отражать и документально учитывать все хозяйственные операции организации. Следовательно, изменения, происходящие в экономической сфере нашего общества, неизбежно затрагивают и приводят к трансформации учета экономических процессов. Поскольку наше государство взяло четкий курс на рыночную экономику, возникла необходимость привести в соответствие существующую систему бухгалтерского учета с новыми экономическими условиями.
Началом процесса реформирования бухгалтерского учета можно считать принятие Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.02 г. № 3708-1. Поставленная задача – переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемые Комитетом по Международным стандартам, – обусловлена не только интеграцией России в мировую экономику, расширением числа заинтересованных пользователей финансовой отчетности, прежде всего за счет инвесторов (отечественных и иностранных), но и необходимостью владения полной систематизированной информацией самими организациями (управленцами) для успешного ведения бизнеса, а также разделения отчетности на налоговую и финансовую.
Позднее была разработана «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ от 29.12.97 г.). Данный документ не носит директивный характер.
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (в дальнейшем – Концепция) определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно-признанным принципам учета и отчетности.
Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:
- обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;
- быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;
- помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Концепцией определены методологические особенности переходного периода, т.е. разработаны стратегические направления в реформировании бухгалтерского учета в рыночной экономике.
Намечены четыре основных направления и следующие этапы преобразования бухгалтерской системы:
1. Приведение концепции бухгалтерского учета в соответствие с новыми экономическими условиями, формирование правил и норм постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами;
- создание методик учета новых объектов деятельности, новых су-бъектов; формирование и нормативное закрепление основных концепций учета в рыночной экономике, а также основ публичной отчетности; разделение бухгалтерского и налогового учета;
- разработка и принятие Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике;
- определение допустимых отступлений от МСФО;
- изменение понимания роли аудитора;
- формирование новой нормативно-правовой базы.
2. Реорганизация системы нормативного регулирования:
- определение общей структуры системы нормативного регулирования, оптимальной схемы сочетания государственного регулирования и деятельности профессиональных кругов; наиболее приемлемой формы регулирования; создание законодательных основ бухгалтерского учета;
- формирование органов регулирования бухгалтерского учета; создание системы общественно-государственного контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета.
3. Формирование бухгалтерской профессии:
- создание простейших профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов; введение профессиональной аттестации; формирование общих представлений о профессиональной этике; установление контактов с соответствующими иностранными и международными профессиональными организациями;
- формирование институтов профессиональных бухгалтеров и профессиональных аудиторов, включение их в пересмотр системы профессиональной аттестации;
- вступление национальных профессиональных институтов в международные организации.
4. Реорганизация системы подготовки кадров:
- обновление учебных программ подготовки специалистов бухгалтерской профессии; создание сети повышения квалификации кадров;
- организация системы профессиональной аттестации; введение учебных дисциплин, формирующих у пользователей потребность в информации бухгалтерской отчетности;
- международное признание российской системы профессиональной аттестации.
В данном документе четко определены конечные потребители бухгалтерской информации: внешние и внутренние пользователи. Из внешних пользователей на первом месте выделены потенциальные инвесторы.
В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации (в дальнейшем – информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений.
Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются юридические и физические лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию.
Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.
Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:
1) инвесторы и их представители заинтересованных в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о способности организации выплачивать дивиденды;
2) работники и их представители (профсоюзы и др.) заинтересованы в информации: о стабильности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;
3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;
4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;
6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;
7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.
В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений. Руководство организации заинтересовано в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной дополнительной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.
На основании Концепции разработана «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета» (утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283). В Программе отражен план конкретных мероприятий и сроки их реализации по направлениям реформ бухгалтерского учета, отраженным в Концепции.
Задачи реформы заключаются в следующем:
- сформировать систему стандартов учета и отчетности, снабжающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
- оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
В целях обеспечения поставленных задач предлагается:
- подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и иные нормативные правовые акты;
- в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие основную массу требований международных стандартов;
- пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов;
- особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;
- ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Разработанные Положения по бухгалтерскому учету в значительной степени соответствуют аналогичным международным стандартам. При этом значимость российских подходов к постановке отдельных объектов учета признается даже более существенной, т.к. они, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Есть и другие достоинства (применение сторнировочных записей, длительный период использования метода начислений и др.), которые дают основание сделать вывод о том, что российский бухгалтерский учет имеет более адаптируемую модель к указанным стандартам, чем другие национальные системы учета.
Необходимо отметить, что к 2004 г. все наиболее существенные задачи, поставленные в концепции в 1997 г. были выполнены. Программа реформирования бухгалтерского учета в целом была реализована через создание наиболее значимых бухгалтерских стандартов. Следующим этапом реформирования учетного процесса можно считать разработку новой концепции бухгалтерского учета и отчетности, рассчитанной на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.). Сравнивая новую концепцию с ее предшественницей, внимательный исследователь может сделать следующие выводы:
- Законодатель остался верен первоначальному плану – поступательное движение к МСФО. Только теперь речь идет не только о применении МСФО «в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности», но и о решительном стремлении к непосредственному применению международных стандартов при составлении бухгалтерской отчетности.
- Россия из государства, использующего механизм регламентированного регулирования бухгалтерского учета, пытается стать страной, применяющей профессиональное регулирование и учет. Это выражается, в том числе в признании концепцией необходимости проведения «профессиональной экспертизы бухгалтерских стандартов», а в дальнейшем и разработка самих стандартов должна осуществляться специальной профессиональной организацией.
- Через столько лет движения к международным стандартам у российского бухгалтера наконец-то появится возможность прочесть МСФО на русском языке.
- Если концепция 1997 г. ставила вопросы разделения бухгалтерского и налогового учета, то в концепции 2004 г. продекларирована обратная задача: снижение затрат на формирование налоговой отчетности «путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета». Если исходить из логики законодателя, то концепция закрывает тему «обособленного» налогового учета, предлагая один-единственный вариант формирования данных для налоговой отчетности. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировок ее по правилам налогового законодательства (абз. 13 п. 2.1 Концепции).
В книге останавливаемся на вопросах изучения и критического осмысления подходов к формированию учетного процесса, заложенных в МСФО. Дело в том, что чем больше экономика России будет приближаться к организованному рынку и входить в мировое сообщество, тем более отечественные бухгалтерские стандарты будут адаптированы к международным, тождественны им. Анализируя различия и сходство подходов к различным вопросам бухгалтерского учета, заложенным в МСФО и ПБУ, можно понять траекторию движения российских бухгалтерских стандартов. И не только понять, но и в случае необходимости скорректировать, выбрать самую оптимальную из предлагаемых позиций.
Остановимся подробно на более значимых бухгалтерских стандартах, посвященных вопросам учета. Для удобства понимания за базовые возьмем российские стандарты, которые и будем сравнивать с их аналогами – прописанными международными стандартами финансовой отчетности.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» соответствует МБС № 1 «Представление финансовых отчетов»; МБС № 34 «Промежуточная финансовая отчетность», МБС № 7 «Отчеты о движении денежных средств».
Цель отчетности – достоверное представление финансового положения. Формы обязательной отчетности – баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, учетная политика, пояснения к отчетности.
Промежуточная отчетность может быть сокращенной, но по своей структуре соответствовать годовой.
Внимательное изучение международных стандартов финансовой отчетности позволяет в сжатой форме представить основные подходы, заложенные в вышеназванном документе в части требований к отражению числовых данных в финансовой отчетности.
Стандарты основываются на следующих концептуальных допущениях (принципах).
Во-первых, предприятия имеют право при составлении финансовых отчетов пользоваться самостоятельно разработанными отчетными формами, т.е., говоря иначе, отражать неизменную сущность (числовые данные) в удобной для себя форме. Но, чтобы бухгалтерская отчетность была читаема внешними пользователями, все-таки установлен минимальный перечень статей, который должен иметь место в каждой из отчетных форм.
Так, минимальный перечень статей включает следующие позиции: основные средства, НМА, инвестиции, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты, налоговые требования и обязательства, резервы, краткосрочные, долгосрочные обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства.
Отчет о прибыли и убытках должен содержать следующие показатели:
- выручка,
- финансовый результат от операционной деятельности,
- финансовые затраты,
- расходы по налогу на прибыль,
- финансовый результат от обычной деятельности,
- финансовый результат от экстраординарных операций,
- доля меньшинства,
- нераспределенная прибыль.
Во-вторых, и это касается бухгалтерского баланса, активы и обязательства подлежат отражению упорядоченно, а именно в порядке возрастания либо убывания их ликвидности.
И хотя ПБУ 4/99 не содержит данного требования, но оно подстрочно прописано в Федеральном законе 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку бухгалтерский учет представляет собой не что иное, как «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации» (1, п. 1 ст. 1). Кроме того, в пользу данного подхода свидетельствует требование понятности отчетной информации, ее доступность для внешних пользователей.
В-третьих, международными стандартами предусмотрено выделение в бухгалтерском балансе в качестве отдельных позиций долгосрочных и краткосрочных обязательств. Цель такого разделения, на наш взгляд, вполне объективна: получение информации о степени ликвидности баланса предприятия.
В-четвертых, статьи бухгалтерского баланса отражаются по нетто-стоимости. Как нам представляется, нет смысла комментировать данный принцип. При использовании баланса-брутто (до 01.01.92 г.) необоснованно завышалась валюта баланса и для анализа финансового состояния предприятия возникала необходимость в дополнительных расчетах (преобразование баланса-брутто в баланс-нетто).
В-пятых, в международных стандартах заложена возможность объединения несущественной информации и, наоборот, выделения существенной.
Таким образом, из сказанного можно сделать вывод о полном тождестве подходов МСФО № 1 и ПБУ 4/99 к принципам составления финансовых отчетов. Но существуют и определенные различия. Остановимся на них подробнее. Различия касаются четырех моментов:
1) Возможности вносить изменения в уже используемую отчетность.
2) Вопроса выбора отчетного периода.
3) Выполнения требования сопоставимости данных.
4) Многовариантности типовых форм отчетности.
ПБУ 4/99 очень сдержанно (нечетко) раскрывает те ситуации, вследствие наступления которых становится возможным изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса. Если говорить дословно, то изменения допускаются лишь «в исключительных случаях» (8, п. 9) и приводится один пример такого случая – изменение видов деятельности.
Поскольку не приведен перечень исключений, то законодателем создан нормативный вакуум, позволяющий трактовать данную норму законодательства многовариантно либо свести все варианты к единственному – изменению видов деятельности.
В такой трактовке данного вопроса усматривается явное противоречие с отдельными позициями самого ПБУ 4/99. Так, например, п. 11 вышеназванного документа позволяет не приводить в формах, разработанных предприятием самостоятельно, отдельные обязательные статьи, по которым отсутствуют числовые значения. Допустим, предприятие не осуществляет финансовые вложения и исключило из баланса данную статью. Но в результате хозяйственной деятельности контрагент рассчитался за поставленную предприятием продукцию векселем третьего лица.
Возникли балансовые остатки по счету 58 «Финансовые вложения». И, как следствие, возникает вопрос о необходимости внесения корректив в форму бухгалтерского баланса. Как действовать в данной ситуации предприятию, если информация о финансовых вложениях является существенной?
Рассмотрев появление финансовых вложений как исключительный случай, предприятие введет в баланс отдельную статью. И поскольку получение векселя действительно единичный случай, то при его погашении (выбытии) предприятие будет вынуждено повторно откорректировать форму баланса, исключив из него статью «Финансовые вложения».
Это идет в противоречие принципу (8, п. 9) последовательности применения содержания и формы финансовой отчетности от одного отчетного периода к другому.
Хорошим примером расстановки верных акцентов в обсуждаемом вопросе является МСФО № 1. Стандарт предусматривает всего три основания для изменений в содержании и форме финансовых отчетов:
1) в случае значительных изменений в характере операций компании, носящих долгосрочный характер;
2) в случае перегруппировки отчетности с целью лучшего представления информации о результатах деятельности предприятия;
3) если такие изменения заложены в МСФО.
Отечественный законодатель должен пересмотреть свои подходы к вопросу изменения форм и содержания отчетности.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию