Контроллинг

Контроллинг – это система управления процессами достижения целей и результатов деятельности предприятия. Понятие «контроллинг» шире понятия « управленческий учет» поскольку включает в себя не только учетные функции, но и функции планирования и управления процессами достижения целей на предприятии.
В основе контроллинга лежит система direct-costing, сущность которой заключается в делении затрат на условно-постоянные и условно-переменные и предусматривает учет затрат по усеченной себестоимости. Основная цель контроллинга – ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятием.
В системе контроллинга обосабливаются три группы затрат:
Прямые производственные затраты (зависят от объема деятельности и пропорциональны ему);
Затраты на организацию группы 1, которые нельзя отнести к конкретным видам продукции, но можно учитывать по группам изделий, сферам ответственности или функциональным областям деятельности;
Затраты на подготовку и организацию группы 2, которые являются условно-постоянными, не распределяемыми ни по видам продукции ни по видам деятельности.
Целью данной работы является закрепление теоретических знаний по курсу « Управление затратами и прибылью» и приобретение практических навыков планирования затрат на изготовление продукции на основе использования прогрессивного метода, каким является контроллинг.

Планирование себестоимости продукции по системе контроллинг»

Годовое планирование себестоимости продукции по системе «контроллинг» осуществляется в три этапа:
составление годового плана;
определение на основе годового плана приоритетных направлений развития предприятия;
разбивка годового плана по кварталам.
При составлении годового плана исходными данными служат отчетные показатели производственной деятельности предприятия в первых трех кварталах текущего года и плановые показатели, которых предполагается достичь, с учетом ожидаемой ситуации, в 4 квартале текущего года.
Выпуск продукции в текущем году представлен в таблице 1.
Для составления годового плана на планируемый год необходимы отчетные данные о составе затрат на производство и реализацию продукции за 1-3 кварталы и плановые на 4 квартал текущего года, а также сметы комплексных статей расходов (расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов).
Таблица 1
Выпуск продукции в текущем году

Вид продукции Всего выпуск в текущем году Цена за единицу, грн. По отчету План на 4 кв. текущего года
За 1 кв. За 2 кв. За 3 кв.
Двигатели





Всего:





тыс. шт. 1160
232 278 325 325
тыс. грн. 1688000











В том числе












СМД 17Н





тыс. шт. 250
46 70 16 118
тыс. грн. 330000 1320 60720 92400 21120 155760







СМД 18Н





тыс. шт.
490

93 125 146 126
тыс. грн. 627200 1280 119040 160000 186880 161280







СМД 21





тыс. шт. 420
93 83 163 81
тыс. грн. 730800 1740 161820 144420 283620 140940

Планирование затрат на производство предусматривает группировку затрат по системе контроллинга.
По этой системе все текущие затраты подразделяются на 3 группы:
прямые производственные затраты, которые вызываются непосредственно процессом изготовления продукции определенного вида, зависят от особенностей того или иного заказа и степени загрузки оборудования;
затраты на организацию и подготовку производства группы 1, которые нельзя отнести к конкретным видам продукции, но можно учитывать по группам изделий, сферам ответственности или функциональным областям деятельности;
затраты на организацию и подготовку группы 2, которые, как правило, являются условно-постоянными, нераспределяемыми ни по видам продукции, ни по видам деятельности.
В таблице 2 рассчитываются суммы покрытия издержек, которые представляют собой превышение валового оборота над прямыми затратами и служат для того, чтобы сократить или устранить риск убытков в величине затрат на организацию производства и получить прибыль.

Таблица 2
Калькулирование себестоимости по системе контроллинга
№ строки Показатель Накопленные фактические данные за 1-3 кв. текущего года План на 4 кв. текущего года Итого в текущем году Прогноз на планируемый год
01 Объем товарной продукции в оптовых ценах 1230020 457980 1688000 1875720
02 Расход сырья, материалов, покупных изделий 344230,6 122994,3 467224,9 518619,6
03 Износ специнструментов 42312,5 15509,7 57822,2 64182,6
04 Предварительный итог (01-02-03) 843476,9 319476 1162952,9 1290877,7
05 Зарплата за основную производственную работу с отчислениями на социальное страхование 222333,3 82090 304423,3 337909,9
06 Сумма покрытия 1 (04-05) 621143,6 237386 858529,6 952967,9
07 Зарплата руководителей, специалистов, служащих 69797,7
26460,2

96257,9 106846,3
08 Затраты на содержание производственных помещений 58164,7 22050,1 80214,8 89038,4
09 Транспортные расходы 25850,99 9800 35650,99 39572,6
10 Амортизационные отчисления 81430,6 30870,2 112300,8 124653,9
11 Затраты на текущий и капитальный ремонт производственных помещений 11632,9 4410 16042,9 17807,6
12 Прочие затраты 11632,9 4410 16042,9 17807,6
13 Затраты на организацию группы 1 (07+08+09+10+11+12) 258509,9 98000,5 356510,4 395726,5
14 Сумма покрытия 2 (06-13) 362633,7 139385,5 502019,2 557241,3
15 Затраты на организацию группы 2 115255,7 44274,1 159529,8 177078
16 Сумма покрытия 3 (14-15) 247378 95111,4 342489,4 380163,2
17 Прибыль (+), убыток (-) (16+17) 247378 95111,4 342489,4 380163,2

Расчет в таблице производится в 4 этапа:
суммируются и заносятся в графу 3 данные за 1-3 кварталы текущего года
в графу 4 заносятся планируемые показатели, которые предполагается достичь с учетом ситуации в 4 квартале текущего года
в графу 5 заносятся данные, полученные как сумма граф 3 и 4
данные графы 5 необходимо скорректировать с учетом целей, поставленных на планируемый год.
Для того, чтобы заполнить графу 6 таблицы 2, необходимо определить индекс роста объема производства в планируемом году по сравнению с текущим. Планирование на следующий за текущим год осуществляется на предприятии, исходя из портфеля заказов, который в 4 квартале текущего года в основном уже сформирован.
По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что валовой оборот превышает прямые затраты и способствует сокращению затрат на организацию производства и получению прибыли. В прогнозируемом году прибыль предприятия составит 380163,2, что на 37673,8 тыс. грн. больше, чем в текущем году.
Расчеты по определению индекса роста объема производства в планируемом периоде выполнены в таблице 3.

Таблица 3
Расчет индексов роста объема производства в планируемом году
№ строки Показатели Изделие Итого
СМД 17Н СМД 18Н СМД 21
01
Объем производства в планируемом году, тыс. шт.
191,4
574,2
510,4 1276
02 Цена за единицу, грн. 1320 1280 1740 -
03 Объем товарной продукции в планируемом году, тыс. грн.((01*02)/1000) 252648 734976 888096 1875720
04 Объем товарной продукции в текущем году, тыс. грн. 330000 627200 730800 1688000
05
Индекс роста объема производства (03/04) 0,77 1,17 1,215 1,11

Важным моментом в данном разделе является определение структуры издержек производства по системе контроллинга в текущем и планируемом годах.
Структура издержек производства представлена в таблице 4.
Таблица 4
Структура издержек производства в текущем и планируемом годах
№ п/п Показатель Текущий год Планируемый год
тыс. грн. % тыс. грн. %
1 Производственные (прямые) затраты 829470,4 62 920712,1 63
2 Затраты на организацию группы 1 356510,4 26 395726,5 26
3 Затраты на организацию группы 2 159529,8 12 177078 11
4 Себестоимость товарной продукции 1336294,3 100 1446198,9 100

Методика распредиления затрат представлена в приложении 1. Себестоимость продукции в текущем году составляет 1336294,3, в планируемом – 1446198,9.
Определение приоритетных направлений развития предприятия

Контролинг, помимо функции планирования, позволяет определить, какой из производимых видов продукции является наиболее выгодным.
Для определения на основе годового плана приоритетных направлений развития производственной деятельности предприятия необходимо представить план на следующий за текущим год в разрезе видов продукции, представленных с точки зрения контроллинга, так называемые “центры прибыли”. Планирование издержек производства по видам продукции представлено в таблице 5. Расчеты осуществлены в приложении 1.

Для определения приоритетных направлений развития производства необходимо представить структуру издержек производства по видам выпускаемой продукции в таблице 6.

Таблица 6
Структура издержек производства по видам выпускаемой продукции в планируемом году, %
№ п/п Показатели Центры прибыли
СМД 17Н СМД 18Н СМД 21
1 Объем выпуска 13,6 39,1 47,3
2 Сумма покрытия 1 14,3 38,8 46,9
3 Затраты на организацию группы 1 15 42 43
4 Сумма покрытия 2 13,5 36,7 49,8
5 Рентабельность 29,46 27,47 31,2

По результатам таблицы 6 можно сделать вывод, что наиболее рентадельным (31,2 %) является третье изделие. Следовательно, предприятию выгодно производить изделие СМД 21, которое принесет наибольшую прибыль.

Разбивка годового плана по кварталам

Квартальные планы определяются, как показатели, составляющие 1/4, 2/4, 3/4, 4/4, для 1 – 4 кварталов соответственно, то есть показатели определяются с наростающим итогом. Планирование по кварталам представлено в таблице 7.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию