Независимость и ответственность – основные принципы аудита

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ПРИНЦИПЫ АУДИТА
2 НЕЗАВИСИОСТЬ АУДИТА
3 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРА
4 ОТРАЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПОВ В ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКЕ АУДИТА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ
В последнее десятилетие XX века и в начале века XXI тема независимости и ответственности аудита приобрела особую актуальность, потому что аудит как независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности данных того или иного предприятия стал жизненно необходим для успешного развития российской экономики. Экономики, развивающейся в условиях появления множественности форм собственности. В различных регионах страны вдруг обнаруживалось, что отсутствует правдивая информация о деловой репутации предприятий, компаний и целых холдингов. То есть было абсолютно неясно, правомерно ли их стремление быть учредителем новых коммерческих банков, бирж и иных рыночных структур, верны ли представляемые их администрациями отчетные данные, оправились ли они от шока эпохальных преобразований и не разворованы ли они уже. В конце концов, было непонятно, какие предприятия жизнеспособны, а каких уже не спасти.
Объектом исследования работы является профессиональная деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, предметом – два основных принципа аудита – принцип независимости и принцип ответственности.
Цель контрольной работы – определиться в понятиях «независимость» и «ответственность» аудита, разобраться в их сути и необходимости, а также проанализировать специфику независимого аудита как необходимого элемента в современном развитии российской экономики, рассмотреть принципы независимости и ответственности как основополагающих понятий в сфере аудиторских услуг.
В связи с этой целью поставлены основные задачи работы – дать более широкое определение понятий «независимость» и «ответственность» аудита, проследить процесс формирования этих принципов в сознании сегодняшних профессиональных аудиторов, выяснить, насколько добросовестно они следуют правилам этического поведения (Кодексу чести).
В процессе исследования проанализированы и использованы законодательные и нормативные акты, учебные пособия и материалы по аудиту.

1. ПРИНЦИПЫ АУДИТА
Независимость и ответственность как принципы аудита заложены в деятельность аудиторов изначально. Именно эти понятия во всех нормативных и законодательных документах, действующих на территории РФ, названы основными. Так, в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) независимость аудиторских организаций и аудиторов оговорена отдельной 8-й статьей. Несколько шире понимается принцип ответственности. Есть элементарная ответственность, которая, по сути, должна быть присуща любому сотруднику в любом деле вообще (т.е. добросовестно выполнять свои обязанности, быть в ответе за исполнение порученной работы и достигнутого результата и т.п.). Наряду с этим в аудиторской деятельности существует и ответственность несколько иного рода – ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом. Она регламентируется подпунктом «в» части первой статьи 81 Трудового кодекса РФ, статьей 13.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях, статьей 183 Уголовного кодекса РФ. А еще есть ответственность административная, материальная, предпринимательская.
Наряду с необходимостью независимых проверок новая Россия столкнулась с массой проблем в этой сфере. Аудит не развивался так живо, как в европейских странах. На многие годы он был вообще забыт, а точнее сказать – заменен огромным аппаратом ревизоров. По мнению экспертов, настоящий аудит, со всеми присущими ему методами и формами, переживал эру реанимирования в России в 1991-1992 г.г. Однако попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР потерпела неудачу.
Лишь в конце 1993 года вступили в силу «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», но и они не отражали еще в полной мере ни практику ведущих российских аудиторских организаций, ни мировой опыт в этой области деятельности. Более того, они не соответствовали потребностям развития системы рыночных отношений.
Вот тут-то и вставала проблема неукоснительного исполнения принципов аудита – независимости, ответственности, конфиденциальности, объективности, профессиональной компетентности. Несмотря на растущую сеть аудиторских фирм, при их бурной деятельности в отдельных регионах процветала местечковость, зависимость от так называемых третьих лиц, заинтересованность в сокрытии правдивой информации и т.д. То есть нарушались основные принципы аудита, заложенные в Законе об аудите, в правилах и стандартах, в кодексе чести аудиторов.
Основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают в себя:
а) независимость;
б) честность;
в) объективность;
г) профессиональную компетентность;
д) добросовестность;
е) конфиденциальность;
ж) профессиональное поведение.
Как видим, именно независимость стоит на первом месте, когда речь заходит о главных принципах аудита. Настоящий аудит немыслим при иных условиях.
2. НЕЗАВИСИМОСТЬ АУДИТА
Независимость аудитора заключается в обязательности отсутствия у него при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.
Независимость является основополагающим этическим требованием, предъявляемым к профессии аудитора. Это не значит, что другие требования (объективность, профессиональная честность и др.) менее важны. Основной вопрос, возникающий при подписании аудитором своего заключения – это вопрос его объективности и профессиональной честности. Но основным условием объективности аудитора все же является его независимость, которую он может и должен подтвердить.
Основным критерием эффективности аудита служит соблюдение принципов функционирования его системы. Если эти принципы в организации не соблюдаются, система аудита будет либо недейственной, либо действенной, но нерезультативной. В любом случае она не будет эффективной. Если в организации все принципы соблюдены, система аудита может считаться эффективной при обязательном условии превышения значения показателя ее результативности над ее стоимостью.
Рассмотрим, как реализуется в нормах Закона такой важнейший принцип аудиторской деятельности, как независимость.
Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. Реализация принципа независимости предполагает достижение аудиторской организацией полной самостоятельности при планировании, проведении и оформлении результатов аудиторской проверки.
Гарантии реализации данного принципа заложены в Федеральном Законе от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». (Закон 2001 г. прекратил свое действие за исключением некоторых статей. Принятие нового Закона было обусловлено современным состоянием экономических отношений, в том числе рынка аудиторских услуг).
Статья 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Закона 2008 года, вступившего в силу с января 2009 года, сообщает, что аудит не может осуществляться:
1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.
Независимость помогает аудиторам исполнять аудит (совершать проверку) беспристрастно и выражать объективные суждения. Каждый аудитор должен быть независим в своих суждениях как от своих коллег, включая главного аудитора, так и других работников организации, включая управленческий персонал. Также следует отметить, что аудиторы не должны получать от работников или клиентов (партнеров по бизнесу) организации что-либо ценное (подарки, премии и т.п.), которое может ослабить или предполагает со временем ослабление их независимости.
3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРОВ
Принцип ответственности напрямую вытекает из принципа независимости. Ответственность требует, чтобы аудиторы выполняли свою работу независимо, квалифицированно и честно. При составлении отчетов о результатах проверок аудитор должен четко отделять факты от домыслов. Аудитор должен отказываться от проведения проверок в случае нахождения на руководящих должностях проверяемого подразделения организации лиц, состоящих с ним в родственных отношениях. Аудитор не должен ставить самого себя или быть поставлен управляющими в ситуации, в которых он не будет в состоянии дать объективное заключение, за содержание которого он несет ответственность.
Принцип ответственности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности. Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов и т.д. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств.
Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает этой ответственности.
Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
Ответственность аудитора заключается в том, что он должен постоянно повышать свою квалификацию, владеть актуальной информацией о правовом, налоговом, бухгалтерском законодательстве, добросовестно изучать деятельность проверяемого объекта, что подтвердит его профессиональную компетентность. Аудитор должен четко определять свои финансовые отношения с клиентами, учитывая объем и сложность работы при проведении проверок. Ему надлежит соблюдать конфиденциальность в отношениях с клиентами, другими аудиторскими фирмами и органами государственной и местной власти. Важным требованием к аудитору является соблюдение налогового законодательства. Он не должен нарушать его требования ни в собственных интересах, ни в интересах клиентов.
Ответственность предполагает готовность аудитора выполнять работу лишь в пределах своих возможностей и профессиональной компетенции, а также готовность нести ответственность не только за свои действия, но и в целом за неадекватную деятельность подразделения внутреннего аудита, даже если его личная провинность отсутствует.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию