Калькуляция себестоимости продукции нормативный метод

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:
-затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентноспособной продажной цены;
-информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
-знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
В первой части работы исследуется теоритический аспект учета затрат и себестоимости продукции. Во второй части была произведена попытка проанализировать организацию учета затрат и себестоимости на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и трудности учета;
Объектом исследования является производственно-строительная организация ООО Завод железобетонных конструкций «Газпром». ООО ЗЖБК «Газпром» является юридическим лицом Российской Федерации, то есть оно имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. ООО ЗЖБК «Газпром» это коммерческая организация, преследующая в качестве цели своей деятельности расширение рынка товаров и извлечение прибыли. Помимо основного вида деятельности – выпуска сборного железобетона – ООО ЗЖБК «Газпром» занимается ремонтно-строительными работами и благоустройством, изготовлением металлических конструкций, имеет парк автомобилей и спецтехники.

Часть I.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1 Нормативная база учета затрат на производство
Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н).
Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам (см., например, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом по торговле Российской Федерации по согласованию с Минфином России (Письмо от 25 апреля 1995 г. N 1-551/32-2); Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 161) и др.
Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материальнопроизводственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).
Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.
Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат - например, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на производство проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений.
В затраты на производство продукции включаются: предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции); производственные затраты:
- непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продуктов труда и др.);
- на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.);
- связанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды); управленческие и коммерческие расходы (затраты периода):
- общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);
- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу).
Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В зависимости от разработанной в организации учетной политики эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике.
Необходимо отметить, что термин "расходы" в ПБУ 10/99 и МСФО привязан к отчету о прибылях и убытках (по сути, на формирование учетной (бухгалтерской) прибыли или учетной (бухгалтерской) суммы убытков). В обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами, состав которых также регламентируется ПБУ 10/99 (п. 11, 12, 13).
Следует отметить, что затраты подразделений организаций, оказывающих так называемые услуги непроизводственного характера (подразделения организации, осуществляющие деятельность в области общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и т.п.), формируют фактическую стоимость этих услуг.
Учтенные фактические затраты, связанные с оказанием указанных услуг, списываются в общеустановленном порядке в уменьшение выручки от оказания услуг (доходов от обычных видов деятельности).
Учитывая, что доходы от сдачи имущества в аренду (предоставления за плату во временное пользование, временное владение и пользование), признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг), расходы, связанные с этими операциями, должны формировать стоимость данных услуг.
Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы признаются при соблюдении определенных условий (раздел IV ПБУ 10/99): расход хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством, а также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям делового оборота; документальное обоснование суммы расхода (т.е. она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод (актив передан или передача произойдет в установленное время); определение амортизации на основе величины амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке.
Дебиторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты, связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с единственной целью - получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием которых образуется расход).
В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности расходы признаются: безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы; по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке; в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями по вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств по договору поставки, и т.п.); по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих активов (например, группа затрат, не связанных с созданием имущества). Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей.
Согласно статье 253 главы 25 НК РФ расхо­ды организации подразделяются на:
-материальные расходы;
-расходы на оплату труда;
-суммы начисленной амортизации;
-прочие расходы.
Следует напомнить, что в строительстве учет традиционно ведется по статьям расходов, к которым относятся:
-материалы;
-расходы на оплату труда рабочих;
-расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов;
-накладные расходы.
Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности органи­заций и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, позволяют вести строительным организациям учет по перечисленным выше статьям расходов.
Планом счетов, в частности, выделены от­дельные счета для учета следующих расходов:
-на содержание и эксплуатацию строитель­ных машин и механизмов — счет 25 "Общепроизводственные расходы";
-накладных расходов — счет 26 "Общехозяй­ственные расходы".
Распределение других расходов по их ста­тьям осуществляется путем использования соот­ветствующей корреспонденции счетов, исходя из экономического содержания конкретных хозяйственных операций.
Главой 25 НК РФ определено понятие рас­ходов, применяемых для целей налогообложе­ния. Согласно статье 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержден­ные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений де­ятельности организации подразделяются на рас­ходы, связанные с производством и реализаци­ей (статья 253), и внереализационные расходы (статья 265).
Если некоторые затраты с равными основа­ниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплатель­щик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Рассмотрим установленный главой 25 Кодекса состав расходов, связанных с производ­ством и реализацией продукции (работ, услуг), применительно к деятельности подрядных стро­ительно-монтажных организаций.
1.2 Материальные расходы
Состав материальных расходов установлен статьей 254 НК РФ. К ним, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, используе­мых при выполнении работ и образующих основу либо являющихся их необходимым компонентом. Это бетонные, железобетонные, металлические конструкции для несущих и ограждающих элемен­тов зданий и сооружений, кирпич, раствор и бе­тон, отделочные материалы, сантехнические изделия, кровельные материалы и др.
Данные материалы учитываются на субсче­тах 1 и 2 счета 10 "Материалы". На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются запчасти и рас­ходные материалы, используемые для ремонта строительных машин и механизмов, инструмен­тов, спецодежды и другого имущества. Расходы на ремонт основных средств учитываются под­рядными организациями на счете 23 "Вспомо­гательные производства". К материальным расходам относятся также затраты на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, используемых при производстве работ и для управленческих нужд. К работам (ус­лугам) производственного характера также отно­сятся услуги строймеханизмов и транспортные услуги сторонних организаций. Данные расходы включаются в себестоимость работ (счет 20 "Ос­новное производство", 23 "Вспомогательные про­изводства", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы") или относятся на затраты по приобретению материалов, напри­мер транспортные расходы (счет 10 "Материалы").
В состав материальных расходов также включается имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб., в полной сумме по мере ввода его в эксплуата­цию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).
При определении размера материальных, рас­ходов, подлежащих отнесению на себестоимость выполненных работ, для целей налогообложения применяется согласно пункту б статьи 254 Кодекса один из следующих методов оценки запасов:
-по себестоимости единицы запасов;
-по средней себестоимости;
-по себестоимости первых по времени при­обретений (ФИФО);
-по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Указанные методы применяются также для целей бухгалтерского учета согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет мате­риально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
1.3 Расходы на оплату труда
Виды расходов на оплату труда приведены в статье 255 Кодекса. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисле­ния и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощритель­ные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотрен­ные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В отличие от Положения о составе затрат расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения, если они предусмотрены тру­довыми (контрактами) и (или) коллективными договорами.(Порядок заключения коллективных договоров установлен Законом РФ от 11.03.92 № 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" (с изм. и доп.). Трудовые договоры (контракты) заключаются в соответствии с Рекомендациями по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме, утв. Постановлени­ем Минтруда России от 14.07.93 № 135).
В целях налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, пре­доставляемые руководству или работникам орга­низации, помимо вознаграждений, выплачива­емых на основании трудовых договоров (кон­трактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ).
Оплата труда noтарифным ставкам, должно­стным окладам, сдельным расценкам или в про­центах от выручки должна производиться в соот­ветствии с принятыми в организации формами и системами оплаты, которые утверждаются соответ­ствующими распорядительными документами.
В расходы на оплату труда включаются факти­ческие расходы, а не суммы резервов, образо­ванных на эти цели по правилам бухгалтерского учета. Например, - резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаг­раждений по итогам работы за год, образуемых в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфи­на России от 29.07.98 № 34н (с изм. и доп.).
Данные резервы образуются в целях равно­мерного включения предстоящих расходов в се­бестоимость работ, однако для налогообложения они подлежат соответствующей корректировке.
Согласно пункту 10 статьи 255 Кодекса в расходы включаются единовременные вознаг­раждения за выслугу лет (надбавки за стаж ра­боты по специальности) в соответствии с зако­нодательством РФ. Строительно-монтажные организации выплачивают такие надбавки в соответствии с Положением, утв. Постановле­нием Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 06.07.79 № 304/15-70.
Согласно письму Госстроя России и Минтруда России от 22.04.93 № 7-12/57, 741-РБ "О единовре­менном вознаграждении за выслугу лет в строи­тельстве" указанное выше Положение носит реко­мендательный характер. Установленные Положе­нием ограничения этих выплат утратили силу.
Единовременное вознаграждение за выс­лугу лет возмещается подрядчику заказчиком по отдельным счетам за счет средств, предусмот­ренных в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Расходы по выплате вознаграж­дения, не предусмотренные в сметах на строи­тельство, включаются подрядчиком в состав фактических затрат, однако для целей налого­обложения не учитываются.
В состав расходов на оплату труда введены суммы платежей (взносов); выплачиваемых орга­низацией по договорам обязательного страхо­вания, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организаци­ями (негосударственными пенсионными фонда­ми) (пункт 16 статьи 255 Кодекса).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию