Учет финансовых результатов и распределение прибыли

Содержание
Содержание. 1
Введение. 2
1. Понятие и классификация доходов организации. 3
2. Структура и порядок формирования финансового результата. 6
3. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) 7
3.1. Особенности отражения операций по продажам в отдельных отраслях. 8
3.2. Особенности оценки показателя дохода (выручки) от продаж.. 10
4. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов. 16
4.1. Учет операционных доходов и расходов. 16
4.2. Учет внереализационных доходов и расходов. 18
5. Учет недостач и потерь от порчи ценностей. 21
6. Учет резервов предстоящих расходов. 23
7. Учет расходов будущих периодов. 25
8. Учет доходов будущих периодов. 27
9. Учет прибылей и убытков. 29
9.1. Учет финансовых результатов отчетного года. 29
9.2. Учет финансовых результатов прошлых лет. 32
Заключение. 36
Литература. 37

Введение
Финансовый результат хозяйственной деятельно­сти организации определяется показателем прибы­ли или убытка, формируемым в течение календар­ного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. (редакция от 30 декабря 1999г.), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.
1. Понятие и классификация доходов организации
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключени­ем вкладов участников (собственников имущества)».
Не признаются доходами организации поступления от других юри­дических и физических лиц:
• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, -услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие поступления.
К прочим поступлениям относятся:
операционные доходы;
внереализационные доходы;
чрезвычайные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организаций указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель­ности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оста­ющихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99.
В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках до­ходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализаци­онные доходы.
Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих докумен­тов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.
Показатели прибыли и порядок их формирования (в со­ответствии с ПБУ 4/99).
1. Валовая прибыль
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
2. Прибыль (убыток) от продаж: Валовая прибыль
- коммерческие расходы
- управленческие расходы
3. Прибыль (убыток) до налогообложения Прибыль (убыток) от продаж
+ операционные доходы
- операционные расходы
+ внереализационные доходы
- внереализационные расходы
4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
- налог на прибыль и иные аналогичные платежи
5. Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
(Прибыль / убыток от обычной деятельности)
+ чрезвычайные доходы
- чрезвычайные расходы
6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года
2. Структура и порядок формирования финансового результата
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансо­вой деятельности организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убыт­ки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемо­му кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 оп­ределяют конечный финансовый результат за отчетный период. Пре­вышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли органи­зации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записыва­ется как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы в начале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерас­четам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закры­вается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли спи­сывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирова­ние данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убыт­ках.
3. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)
Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой продук­ции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 90 «Про­дажи», на котором отражаются доходы (выручка), расходы и финансо­вый результат по обычным видам деятельности организации. На нем указываются также операции по продажам, которые являются предме­том деятельности организации. Это, в частности, касается операций по:
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изо­бретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуаль­ной собственности:
- участию в уставных капиталах других организаций и т.п.
В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным ви­дам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятель­ности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате.
При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупате­лями и за­казчиками», Кредит 90 — отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;
Дебет 90 Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Го­товая продукция» — списывается себестоимость производства;
Дебет 90 Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» — списываются стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения.
Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгру­женной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели при следо­вании от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторо­нами в договоре. При этом делаются записи:
Дебет 45 Кредит 41 «Това­ры», 44 «Расходы на продажу» - списываются стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них;
Дебет 45 Кредит 43 «Готовая продукция», 44 «Рас­ходы на продажу» - списываются стоимость проданной продукции и сумма коммерческих расходов, приходящихся на нее;
Дебет 62 Кредит 90 - отражается выручка от продажи ценностей, вы­полненных работ и услуг по ее признании;
Дебет 90 Кредит 45 - одновременно списывается стоимость принятых на учет ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.
Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации по сегментам необходимо вести: по каждому виду проданных товаров (продукции, работ, услуг) и по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости, НДС и др.
3.1. Особенности отражения операций по продажам в отдельных отраслях
В сельском хозяйстве организации при продаже своей продукции по дебету счета 90 «Продажи» отражают:
- в течение года — плановую себестоимость проданной продукции (так как фактическая себестоимость продукции выявляется в кон­це года);
- в конце года - разницу между плановой и фактической себестои­мостью проданной продукции.
Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В строительстве, науке, геологии и прочих отраслях организации, имеющие длительный период выполнения работ, при необходимости могут в соответствии со своей учетной политикой применять счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом финансо­вый результат от продаж выявляется данными организациями в течение всего срока выполнения работ на объекте сделки. По мере окончания работ (на законченных этапах и комплексах) организация делает сле­дующие бухгалтерские записи:
Дебет 90 Кредит 20 - списываются затраты по выполненным работам на законченных комплексах и этапах;
Дебет 46 Кредит 90 - отражается выручка в оценке по договорной стоимости выполненных работ;
Дебет 90 Кредит 68 - отражается НДС с выручки;
Дебет 51 и др. Кредит 62 - отражается оплата работ;
Дебет 62 Кредит 46 - списывается стоимость выполненных работ по оконча­нии договора.
В организациях розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам и используют для учета торговой наценки счет 42 «Торговая наценка», учет продажи товаров ведется в следующем порядке:
Дебет 62 и др. Кредит 90 - отражается продажная стоимость отгруженных товаров;
Дебет 90 Кредит 41 - одновременно отражается учетная стоимость отгру­женных товаров;
Дебет 90 Кредит 42 - одновременно сторнируется сумма скидок (накидок), относящихся к проданным товарам.
Торговые и другие организации, занятые посреднической деятельностью, могут в соответствии с договором осуществлять торговые операции на условиях комиссии без перехода к ним права собственности на ценно­сти. При этом возможны два варианта учета выручки и использования счета 90 в зависимости от формы участия организации в расчетах.
При условии участия организации в расчетах в учете делаются записи:
Дебет 004 — отражается стоимость полученных для реализации товаров согласно расчетным документам поставщиков;
Дебет 62 Кредит 76 — отражается продажная стоимость реализованных товаров;
Дебет 76 Кредит 46 — отражается сумма выручки посреднической организации;
Дебет 90 Кредит 68 — отражается сумма НДС с выручки посредника;
Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства;
Дебет 76 Кредит 68 — отражается НДС с выручки продавца в случаях, установ­ленных законодательством;
Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства продавцу.
При условии реализации товаров без участия организации в расчетах на сумму полученного (или причитающегося к получению) комиссионного вознаграждения делаются записи:
Дебет 62 (или 51) Кредит 90 - отражается выручка;
Дебет 90 Кредит 63 — отражается НДС;
Дебет 51 Кредит 62 — зачисляется доход по договору комиссии.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию