Аудит себестоимости

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материа­лов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.
В соответствии с п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ первичные документы, в том числе на бумаж­ных и машиночитаемых носителях информации, должны содер­жать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйствен­ной операции; измерители хозяйственной операции (в натураль­ном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правиль­ность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
158
Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы пред­приятия. Величина себестоимости продукции влияет на форми­рование прибыли, фондов и резервов и соответственно налого­обложения.
При проверке правильности включения расходов в себестои­мость продукции (работ, услуг) необходимо установить обосно­ванность разграничения источников возмещения различных рас­ходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным про­изводством и готовой продукцией.
Осуществляя проверку, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (ра­бот, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, ус­луг), и о порядке формирования финансовых результатов, учи­тываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством РФ 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. № 661.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация основных фондов;
— прочие затраты.
При проверке следует обратить особое внимание на:
1. Материальные затраты:
— правильность оценки материальных ценностей, включен­ных в себестоимость продукции (работ, услуг) (смотри раздел «Аудит сохранности и учета производственных запасов»);
— правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от при­нятой учетной политики предприятия. При этом следует учиты­вать, что если этот процесс осуществляется с использованием
159
счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «От­клонение в стоимости материалов», то фактическая стоимость при оприходовании списывается вначале в кредит счета 15 по цене приобретения, затем разница между стоимостью матери­альных ценностей исходя из цены приобретения и стоимостью, исчисленной по оптовой (розничной) цене или в учетных (нор­мативных) ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накоплен­ные на счете 16 суммы списываются в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих счетов пропорцио­нально стоимости израсходованных в производстве материалов,
учтенных по учетным ценам;
— имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости
НДС;
— имеются ли факты включения в себестоимость продукции
(работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;
— имелись ли случаи отнесения на затраты основной дея­тельности стоимости материалов, использованных при строитель­стве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчис­ления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, вы­полняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;
— правильность установления норм расходов сырья и мате­риалов в соответствии с уровнем технического состояния и тех­нологии производства продукции;
— правильность оценки и списания возвратных отходов. Воз­вратные отходы оцениваются по цене возможного использова­ния. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится также к отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень кото­рой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях
по учету себестоимости продукции;
— обоснованность включения в себестоимость продукции рас­ходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские ус-
160
луги, на выплату комиссионных вознаграждений посредничес­ким и внешнеэкономическим организациям;
— правомерность списания на себестоимость продукции (ра­бот, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц или во взыскании которых отказа­но судом (смотри раздел «Аудит расчетов с персоналом по про­чим операциям»);
— правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятиями вместе с материальными цен­ностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Если же стоимость тары оп­лачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;
— правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли. Следует помнить, что с 1997 года отнесе­ние потерь естественной убыли продовольственных товаров на издержки обращения производиться не должно. Сумма этих по­терь покрывается за счет чистой прибыли организации;
— имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и массового производства затрат на подготовку и ос­воение производства новых видов продукции и технологичес­ких процессов. Эти расходы возмещаются за счет внебюджет­ных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и ме­роприятий по освоению новых видов продукции.
Следует помнить, что не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направляемых на фи­нансирование капитальных вложений:
— затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолос­тую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
— затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-постав­щиками или по их поручению специализированными предпри­ятиями;
— затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных рас­четах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
— затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводи­мом в действие предприятии;
— затраты на устранение недоделок в проектах и строитель­но-монтажных работах, исправление дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформа­ций, полученных при транспортировке до приобъектного скла­да, затраты на ревизию (разборку) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные за­траты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.
Финансирование затрат на создание новых и совершенство­вание применяемых технологий, а также на повышение качест­ва продукции, связанных с проведением научно-исследователь­ских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, осущест­вляется за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР и других средств, направляемых на развитие и совершенствова­ние производства. В себестоимость продукции (работ, услуг) эти затраты не включаются.
Не включаются также в себестоимость продукции:
— затраты на проведение модернизации производства, а так­же реконструкции объектов основных фондов;
— затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;
— платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду.
2. Затраты на оплату труда.
При проверке следует руководствоваться требованиями Ин­струкции о составе фонда заработной платы и выплат социаль­ного характера и Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. При этом следует обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке
162
выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны относиться на себе­стоимость продукции (работ, услуг) и должны списываться за счет соответствующих источников финансирования (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, спецфонды и т.п.)1 .
Следует помнить, что в себестоимость продукции не включа­ются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с содержа­нием работников:
— премии, выплачиваемые за счет средств специального на­значения и целевых поступлений;
— материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на коопера­тивное жилищное строительство, на частичное погашение кре­дита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
— оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законода­тельством для предприятий, расположенных в районах Крайне­го Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных рай­онах Дальнего Востока);
— надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива пред­приятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решени­ям Правительства РФ, "Компенсации удорожания стоимости пи­тания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставле­ние его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, пред­усмотренных законодательством);
1 Суммы вознаграждения по итогам года включаются в себестоимость про­дукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором они фактически были начислены.
— оплата проезда к месту работы транспортом общего поль­зования, специальными маршрутами, ведомственным транспор­том (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себесто­имость продукции (работ, услуг);
— ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предо­ставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсоб­ными хозяйствами для общественного питания предприятия;
— оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешест­вий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприя­тий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
— другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.
3. Отчисления на' социальные нужды.
При проверке необходимо установить правильность начисле­ния обязательных отчислений по установленным законодатель­ством нормам органам Государственного страхования, Пенси­онного фонда, государственного фонда занятости и медицинского Страхования (смотри раздел «Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению» настоящего пособия).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию