Основные бюджетообразующие налоги

Во вступительной части приводится информация, характеризующая удельный вес доходов по отдельным видам налогов в общем объеме налоговых доходов федерального бюджета.
Затем рассматривается предлагаемая схема изучения каждого из видов налогов, после чего в курсе лекций представлены учебные материалы по отдельным видам налогов.
Вступительная часть
По данным Министерства финансов РФ в настоящее время наиболее весомый вклад в налоговую составляющую бюджетных доходов (имеется в виду федеральный и консолидированный бюджет) вносят налог на добавленную стоимость , налог на прибыль и акцизы .
Для более наглядного представления роли доходов по отдельным налогам для бюджета рассмотрим данные:
Таблица 5.
[ Необходимо иметь ввиду, что в таблице 5 представлены выборочные данные статистики доходов федерального бюджета. Так, например, в таблице отсутствует строка “доходы целевых бюджетных фондов ”. Поэтому сумма “налоговых доходов” и “неналоговых доходов” не равна общей сумме доходов федерального бюджета.]
Доходы федерального бюджета.
Показатели бюджетных доходов Утвержденный бюджет на 1997 год Фактическое исполнение на 1 мая 1997 года (то есть за первые 4 месяца)
трлн. рублей в % к
ВВП трлн. рублей в % к
ВВП утвержденному бюджету на 1997 г.
Доходы всего 434,4 15,9 82,7 10,2 19
в том числе:
Налоговые доходы 374,6 13,7 70 8,6 20,1
в том числе:
Налог на прибыль 76,5 2,8 9,2 1,1 12
Налог на добавленную стоимость 171,9 6,3 36,9 4,6 21,5
Акцизы 75,9 2,8 12,9 1,6 17
Неналоговые доходы 25,2 0,9 9,2 1,1 36,5
в том числе:
От внешнеэкономической деятельности 7,7 0,3 2,9 0,4 37,7
От продажи принадлежащего государству имущества 4,2 0,2 2,1 0,3 50
Источник: Министерство финансов РФ, см. также: Шаталов С. Д. Налоговый кодекс России. Экономика и жизнь, июль N 27, 1997г., стр. 1.
Рисунок 16
Из полученной на основе таблицы 5 диаграммы (см. рис. 16) видно, что в структуре планируемых налоговыхдоходов федерального бюджета общая доля НДС, налога на прибыль и акцизов составляет 93%.
Рисунок 17
В структуре реально полученных в федеральный бюджет налогов за первые четыре месяца 1997 года общая доля НДС, налога на прибыль и акцизов составляет 84% (см. рис. 17).
Таким образом, представленные значения показателей наглядно свидетельствуют о той роли, которую играют названные три вида налогов в доходах бюджета.
Кроме того, данные таблицы 5 убедительно подтверждают приоритетность именно налоговой составляющей в доходах бюджета, поскольку удельный вес налоговых доходов в утвержденном и фактически исполненном федеральном бюджете составляет соответственно 80% и 84%.
Изучение отдельных видов налогов предполагается строить по следующей схеме:
[Пункты 6 – 7, предлагаемой схемы будут представлены с помощью специальных таблиц, за основу которых взяты базовые нормативные документы и материалы: “Все налоги России 1997*1998”. Практическое пособие. М.: “Экономика и финансы” совместно с ИИФ “Триада”, 800 стр. ]
1. Основные нормативные документы по изучаемому виду налога;
2. Определение изучаемого налога и общая информация по нему;
3. Плательщики налога (субъекты налога);
4. Объекты налогообложения;
5. Налоговые ставки (нормы налогового обложения);
6. Корреспонденция счетов в бухгалтерском учете предприятия, то есть взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, возникающая в результате отражения на них операций, связанных с уплатой налогов;
7. Сроки уплаты налога;
8. Методологические особенности, связанные с начислением и уплатой того или иного вида налога;
9. Льготы по изучаемому виду налога;
10. Пояснения и комментарии по изучаемому виду налогов.
4.1. Налог на добавленную стоимость (далее – НДС)
Основные нормативные документы:
1. Закон РФ от 06.12.91 N 1992 – 1 “О налоге на добавленную стоимость” (в редакции: Законов РФ от 22.05.92 N 2813-1, от 16.07.92. N 3317-1, от 22.12.92 N 4178-1, от 25.02.93 N 4554-1, от 6.03.93. N 4618-1; Федеральных законов от 11.11.94 N 37-ФЗ, от 6.12.94 N 57-ФЗ, от 23.02.95. N 25-ФЗ, от 25.04.95 N 63-ФЗ, от 23.06.95 N 94-ФЗ, от 07.08.95 N 128-ФЗ, от 22.08.95 N 151-ФЗ, от 30.11.95 N 188-ФЗ, от 27.12.95 N 211-ФЗ, от 01.04.96 N 25-ФЗ, от 22.05.96 N 45 – ФЗ, от 28.04.97 N 73-ФЗ.
2. Постановление Правительства РФ от 15.10.98 N 1203 “О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов и дополнительной импортной пошлине на сельскохозяйственные и продовольственные товары и лекарственные средства”;
3. Постановление Правительства РФ от 17. 07.98 N 788 “О товарах для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов”;
4. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ: от 23.01.96 N 1, 14.03.96 N 2, 22.08.96 N 3, 12.03.97 N 4;
5. Приказ ГТК РФ от 6 августа 1997 г. N 478 “О применении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации"…
НДС является одним из основных федеральных налогов России. НДС представляет собой разновидность налога с оборота.
Впервые этот налог был разработан во Франции. Сегодня кроме России НДС применяется более чем сорока странами мира. Наиболее широкое распространение НДС получил в странах Европейского Союза.
В России НДС в своем современном виде был введен с 1992 года Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость”. [Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года “О налоге на добавленную стоимость”. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1991г., N 52, стр. 1871.]
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения .
Плательщики Объекты налогообложения Ставки налога Корреспонденция счетов Сроки уплаты налога
Дебет Кредит Авансовые платежи Окончательный расчет
а) предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц , осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность;
б) предприятия с иностранными инвестициями , осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ;
в) индивидуальные (семейные) частные предприятия , осуществляющие коммерческую деятельность;
г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий ), находящиеся на территории РФ, самостоятельно, реализующие товары (работы, услуги);
д) международные объединения и иностранные юридические лица , осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ.
Не являются плательщиками: Физлица, занимающиеся предпренимательской деятельностью без образования юридического лица;
Малые предприятия ,применяющиеупрощенную форму бухгалтерского учета и отчетности
а) обороты по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг);
б) товары ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными законодательством.
20%;
10% - по зерну, сахару, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
- по продовольственным и детским товарам, перечень которых утверждается Правительством РФ
23, 41, 43, 44, 46, 47, 48, 76 68
15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца в размере 1/3 суммы, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету – при среднемесячной сумме платежа более 10 тыс. рублей (кроме МП и предприятий связи);
25-го числа текущего месяца – в размере Ѕ от суммы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету (I авансовый платеж), 10 числа следующего месяца (II авансовый платеж) для предприятий связи
Ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, при среднемесячной сумме платежа от 3 до 10 тыс. руб.
Ежемесячно, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным – предприятия ж/д транспорта.
· Перерасчет по сроку 20-го числа месяца, следующего за отчетным при среднемесячной сумме платежа более 10 тыс. руб.
· Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом при среднемесячной сумме платежа до 3 тыс. руб., малые предприятия.
Добавленная стоимость может быть определена как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:
o исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов , без включения в них налога на добавленную стоимость;
o исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов , без включения в них налога на добавленную стоимость;
o исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов , включающих в себя налог на добавленную стоимость.
Кроме этого, весьма важно то, что если необходимо произвести исчисление облагаемого оборота по подакцизному товару, в облагаемый оборот включается сумма акциза.
Порядок исчисления НДС:
Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям , производится по ценам, увеличенным на сумму НДС. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы), услуги, сумма НДС указывается отдельной строкой.
Реализация товаров (работ, услуг) населению , производится по ценам, включающим в себя сумму НДС по установленной ставке.
С точки зрения бухгалтерского учета :
Для внешнеторговых операций
В части обложения внешнеторговых операций НДС правовая база данного налога была радикально дополнена введением Закона “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах”. Согласно этому Закону к объектам налогообложения были отнесены товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным законодательством .
Введением этого закона была заложена основа для создания равных условий для предпринимательской деятельности иностранных предприятий, реализующих через своих контрагентов на территории России импортные товары (работы, услуги) и российских предприятий, производящих и реализующих отечественные товары (работы и услуги). [Закон Российской Федерации от 22 декабря 1992 года “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах”. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993г., N 4, стр. 118.]
Проблемным вопросом применительно к внешнеторговым операциям является то, что при перемещении товара через таможенную границу он попадает на иностранную территорию, на которой действует свое национальное налоговое законодательство. Товар как предмет внешнеторговой сделки может стать объектом обложения НДС (то же самое относится и к акцизам – см. далее) дважды.
Вначале по месту производства (происхождения), где он может попадать под действие налогового законодательства страны-экспортера, затем по месту потребления (назначения), где товар облагается налогом на добавленную стоимость (и акцизом) по ставке, установленной в стране-импортере.
В данной ситуации одной из функций НДС является пограничное налоговое регулирование . Основная задача пограничного налогового регулирования - устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением.
В мировой практике в целях избежания двойного налогообложения внешнеторговых операций используют так называемый метод освобождения (метод исключения). Этот метод применяется в большинстве экономически развитых стран.
В соответствии с методом освобождения исключительное право взимания НДС и акциза принадлежит стране, импортирующей товар.
В данном случае в стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов (НДС, акциза). Взимаемые по такому принципу косвенные налоги могут быть названы пограничными уравнительными налогами .
Термин “пограничные ” используется, поскольку эти налоги взимаются таможенными органами при произведении таможенного оформления и уплачиваются лицами, перемещающими товары (декларантами).
Использование термина “уравнительные ” объясняется тем, что в соответствии с международными правилами ставка налогов, взимаемых при импорте товара не должна превышать ставок налогообложения аналогичных товаров отечественного производства. Другими словами, ввозимым товарам предоставляется в стране-импортере режим, уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами.
На это ориентирует статья 3 Генерального соглашения по тарифам и торговле: “Товары, происходящие с территории какой-либо договаривающейся страны и ввозимые на территорию другой договаривающейся страны, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними сборами любого рода, превышающими налоги и сборы, применяемые к аналогичным товарам отечественного происхождения”. [Козырин А. Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования. Финансы N 8 1995г., стр. 19.]
В соответствии с международной практикой в России экспортируемые товары , работы и услуги освобождены от НДС (это же относится и к акцизам). Данное положение распространяется только на товары (работы, услуги), экспортируемые из России в страны дальнего зарубежья. Что касается стран-членов СНГ, то между ними отсутствует договоренность о том, что при ведении взаимной торговли НДС взимается на территории страны-импортера. Следовательно, в данном случае НДС должен взиматься на территории страны, из которой производится вывоз в другую страну – член СНГ. Поэтому, например, в России на основании Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 30 апреля 1993 года “О внесении дополнений в постановление Верховного Совета Российской Федерации ‘’О применении Закона “О налоге на добавленную стоимость”’’ товары, происходящие с территорий государств-участников СНГ, при их ввозе на российскую таможенную территорию НДС не облагаются. [Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации. - М.: Спарк, 1996, 624с., стр. 167.]
В течение полутора лет (с сентября 1996 года по февраль 1998 года) исключение из этого правила составляла Украина, товары которой облагались в России налогом на добавленную стоимость наравне с товарами из дальнего зарубежья. Объясняется это односторонним принятием украинскими властями решения о прекращения взимания НДС с товаров, экспортируемых в Россию. Естественно, что подобное решение способно было привести к удешевлению украинской продукции на внутрироссийском рынке по сравнению с аналогичными российскими товарами. Поэтому, в качестве ответной меры в целях обеспечения защиты своих национальных производителей Россия была вынуждена ввести обложение украинских товаров налогом на добавленную стоимость.
Учитывая, что при проведении внешнеторговых операций (имеется в виду импорт в Россию) со странами дальнего зарубежья товар полностью освобождается от уплаты НДС в стране-экспортере (метод освобождения) либо ранее уплаченный НДС возвращается, налогооблагаемая база для исчисления НДС по таким товарам, ввозимым на территорию России, может быть представлена в виде предлагаемой схемы:
Ставка налога на добавленную стоимость с момента введения в начале 1992 года и по настоящее время неоднократно претерпевала изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%. Однако в условиях неконкурентной среды, отсутствия на рынке необходимой товарной массы, недостаточно продуманной либерализации цен, начало которой по времени совпало с введением НДС (начало 1992 года), развивающейся инфляции ставка оказалась чрезмерно высокой.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию